營改增會計核算

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1、第九章會計核算增值稅會計核算主要文件依據(jù)增值稅會計核算主要文件依據(jù)：一、《財政部關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知》（財會字〔1993〕第83號）二、《財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知》（財會字〔1995〕22號）三、《關于減免和返還流轉稅的會計處理規(guī)定的通知》財會字[1995]6號四、《增值稅日常稽查辦法的通知》國稅發(fā)〈1998〉第44號五、《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》國稅發(fā)[2004]112號六、《國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知》國稅發(fā)[2010]40號七、財政

2、部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財會〔2012〕13號目錄一、會計科目設置二、一般賬務處理方法三、特殊納稅事項的會計處理第一節(jié)會計科目設置營業(yè)稅會計核算和增值稅會計核算的區(qū)別：（一）會計科目設置不同：營業(yè)稅會計核算在應交稅費科目下只設一個二級科目：應交稅費—應交營業(yè)稅增值稅會計核算在應交稅費科目下設有多個二級科目，同時還設有多個三級科目（二）會計處理分類不同：營業(yè)稅會計處理按行業(yè)進行核算，包括：建筑業(yè)營業(yè)稅的會計處理、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會計處理、金融企業(yè)營業(yè)稅的會計處理、旅游、服務業(yè)營業(yè)稅的會計處理、轉讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理、銷售不動產(chǎn)營

3、業(yè)稅的會計處理、租賃業(yè)務營業(yè)稅的會計處理。增值稅會計處理可以簡單歸納成兩大類：工業(yè)會計處理和商業(yè)會計處理。第一節(jié)會計科目設置（三）會計核算原則不同：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算，“營業(yè)稅金及附加”是損益類科目，直接計入當期損益，該項數(shù)據(jù)在利潤表中“主營業(yè)務稅金及附加”欄顯示！而增值稅屬于價外稅，銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中也不含進項稅額，交納的增值稅當然也不能作為收入的抵減計入利潤表中，因此，所有增值稅的計算與交納，均與利潤表無關，而在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。（四）會計核算的稅收直觀度不同：應交營業(yè)稅科目下，借貸方的發(fā)生額和期末余額，直接體現(xiàn)出納稅人應交、已交

4、、未交營業(yè)稅的狀態(tài)；而增值稅應交、已交、未交，卻需要結合多個二級三級科目分析才能清晰知道納稅人增值稅實現(xiàn)、繳納、欠交、留抵等狀態(tài)。第一節(jié)會計科目設置核算增值稅需要設置的二級科目為：根據(jù)國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，為準確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進項稅額和檢查調(diào)整情況，一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅、“待抵扣進項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個明細科目進行核算。第一節(jié)會計科目設置“應交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉出的當月應交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額

5、，反映企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉出數(shù)和轉出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。第一節(jié)會計科目設置“未交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的當月發(fā)生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。第一節(jié)會計科目設置“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額?！霸鲋刀惲舻侄愵~”明細科目（財會〔2012〕13號文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當月，不

6、得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的應稅貨物及勞務的上期留抵稅額。第一節(jié)會計科目設置根據(jù)國家稅務總局關于《增值稅日?；檗k法的通知》國稅發(fā)〈1998〉第44號文件，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應交增值稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉出的，借記有關科目，貸記“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉出的，借記“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應對該賬戶的余額進行處理，處理后，該賬戶無余額。第一節(jié)

7、會計科目設置核算增值稅需要設置的三級科目為：為了詳細核算企業(yè)應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄?！皯欢愘M--應交增值稅”借貸1、進項稅額1、銷項稅額2、已交稅金2、出口退稅3、減免稅款3、進項稅額轉出4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額4、轉出多交增值稅5、營改增抵減的銷項稅額6、轉出未交增值稅期