基于公司治理視角的治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

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1、基于公司治理視角的治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)：隨著審計(jì)理論與實(shí)踐的日益完善，審計(jì)模式也在不斷發(fā)展著，如何構(gòu)建以及構(gòu)建何種順應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式已成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的問(wèn)題。本文以公司治理為基點(diǎn)，提出了治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)和產(chǎn)生背景，并針對(duì)我國(guó)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與可能存在的問(wèn)題，以及完善治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的措施進(jìn)行了探討?！　　　￡P(guān)鍵詞：治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)審計(jì)模式公司治理價(jià)值增值　　　　1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了新的定義：“是一種獨(dú)立、　　客觀的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)

2、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)?！边@一新定義站在公司治理與公司風(fēng)險(xiǎn)的角度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值為最終目標(biāo)，引出對(duì)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的初步探索與實(shí)踐，使得內(nèi)部審計(jì)走向了一個(gè)新的發(fā)展階段?！　徲?jì)模式中的“導(dǎo)向”是審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，即引導(dǎo)審計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)指導(dǎo)思想。內(nèi)部審計(jì)模式的變遷以審計(jì)“導(dǎo)向”的發(fā)展為主軸，依次經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)四個(gè)階段。在不同的發(fā)展階段，不同類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)模式的側(cè)重點(diǎn)不同，也各有其特點(diǎn)。但值得注意的是，無(wú)論何種導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式都離不開(kāi)公司治理分

3、析?！　　　　　≈卫韺?dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述　　（一）治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)　　審計(jì)界將治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)定義為：“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，以治理評(píng)價(jià)為核心，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值為目標(biāo)，制定審計(jì)策略，實(shí)施審計(jì)調(diào)查，收集審計(jì)證據(jù)，并據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)行為活動(dòng)組織方式”[蔡春、楊曉磊、劉更新，關(guān)于構(gòu)建治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的探討，會(huì)計(jì)研究，2009年02期]。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公司治理，以公司治理為基點(diǎn)，將其作用領(lǐng)域由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制層面延伸到公司治理的整體層面。治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于其他內(nèi)部審計(jì)模式的最主要的特點(diǎn)是，將審計(jì)過(guò)程建立在對(duì)公司治理分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注公司治理情況，進(jìn)行公

4、司治理分析，從而做出評(píng)價(jià)、提出建議。　?。ǘ┲卫韺?dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)　　委托代理理論　　所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了委托代理的產(chǎn)生，在公司治理結(jié)構(gòu)中存在著多　　種委托代理關(guān)系，減少委托方和代理方的信息不對(duì)稱(chēng)，保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，以及降低委托代理關(guān)系中的代理成本是公司治理的重要目標(biāo)。以受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司治理的有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，把內(nèi)部審計(jì)職能范圍提到了公司治理的高度。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在關(guān)注內(nèi)部控制，忽略了所有者、管理者和經(jīng)營(yíng)者之間的協(xié)調(diào)溝通及委托代理成本，這時(shí)就需要一種能反映整體目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)各方利益平衡的內(nèi)部審計(jì)模式，即治理導(dǎo)

5、向內(nèi)部審計(jì)模式。這一模式是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展與提升，將公司治理作為最終的評(píng)價(jià)與監(jiān)督對(duì)象，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值作為整體最終目標(biāo)，并且對(duì)信息的披露進(jìn)行審核和約束，緩解了委托代理各方的信息失衡問(wèn)題，從而有利于降低信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的不利影響，實(shí)現(xiàn)共同利益。而且治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式被賦予了公司治理職能，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，不僅完善了公司治理，在某種程度上還能降低公司內(nèi)部的委托代理成本?！　〈送?，隨著受托責(zé)任的日益多極化，僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系是不夠的，還應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部其他利益相關(guān)者的受托責(zé)任，將內(nèi)部受托責(zé)任與外部受托責(zé)任置于一個(gè)平衡點(diǎn)上，并促其統(tǒng)一。確

6、保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行以及公司治理的完善離不開(kāi)內(nèi)外部因素的共同作用，一致的整體目標(biāo)和共同的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使委托受托各方利益相關(guān)者致力于構(gòu)建治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式?！　?nèi)部控制理論　　以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)即是內(nèi)部控制的重要組成部分，二者是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和治理型內(nèi)部控制四個(gè)發(fā)展階段，內(nèi)部控制理論的發(fā)展推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部控制的范圍已經(jīng)擴(kuò)展到公司治理的層面上，內(nèi)部控制的這一發(fā)展使得內(nèi)部審計(jì)也將其職能范圍延伸到公司治理領(lǐng)域，有效的內(nèi)部審計(jì)有助于完善公司治理，確保受托責(zé)任的履行?！　∠?/p>

7、統(tǒng)理論　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)重在企業(yè)各個(gè)部分的控制與管理，通過(guò)加強(qiáng)各組成部分的管理來(lái)提升整體的管理績(jī)效。系統(tǒng)理論認(rèn)為：“任何系統(tǒng)都是一個(gè)有機(jī)的整體，而不是各要素的簡(jiǎn)單相加，而且系統(tǒng)中的各要素不是孤立存在的，每個(gè)要素在系統(tǒng)中都有其特定的作用，要素之間的關(guān)聯(lián)性使得各要素構(gòu)成了一個(gè)整體?！盵苗東升，《系統(tǒng)科學(xué)大學(xué)講稿》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2007年11月第1版　　]治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)延伸了系統(tǒng)理論的基本思想，不僅僅將審計(jì)重點(diǎn)鎖定在各個(gè)部分，而是站在公司治理的整體角度開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，樹(shù)立全局觀念，認(rèn)識(shí)并了解各部分、各層級(jí)之間的聯(lián)系，從整體的角度出發(fā)，更有效地提