上市公司內(nèi)部控制信息披露研究

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1、上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[提要]內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善公司經(jīng)營(yíng)管理，按照企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、合理性和有效性的形式提供給利益相關(guān)者，以滿足利益共同體做出合理決策的一種行為。本文主要通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、存在的主要問(wèn)題和成因進(jìn)行分析，并從實(shí)際出發(fā)提出相關(guān)意見(jiàn)，從而達(dá)到提升內(nèi)部控制信息披露水平、使內(nèi)控信息披露呈現(xiàn)良性循環(huán)的目的。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；上市公司本文為2014年安徽省高校人文社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目：“基于公司治理視

2、角的上市公司內(nèi)部控制信息披露研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SK2014ZD254）：F27：A收錄日期：2017年3月21日一、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀雖然研究?jī)?nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露在我國(guó)起步相對(duì)較晚，但上市公司內(nèi)部控制信息披露一直受到國(guó)家管理層和有關(guān)學(xué)者的高度關(guān)注。從我國(guó)財(cái)政部在1996年發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》開(kāi)始，有關(guān)部門陸續(xù)制定了公司的經(jīng)營(yíng)管理高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)，防范公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部控制制度，并頒布了許多有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)和文件，迄今為止已有幾十部，為促進(jìn)內(nèi)部控制制度規(guī)范、有序發(fā)展，提升內(nèi)部

3、控制信息披露水平進(jìn)行了不懈努力。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的人們充分認(rèn)識(shí)到上市公司內(nèi)部控制信息披露在完善公司內(nèi)部控制體制、提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性方面的積極作用。上市公司的內(nèi)部控制信息披露成為企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的一個(gè)必然的發(fā)展趨勢(shì)，但是鑒于我國(guó)的資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀，上市公司的內(nèi)部控制信息披露總是浮于表面，流于形式。近年來(lái)，學(xué)術(shù)界對(duì)公司內(nèi)部控制信息的披露也十分關(guān)注，關(guān)注的焦點(diǎn)大都集中在披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，為應(yīng)對(duì)此類問(wèn)題所提出的對(duì)策建議。鑒于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度披露現(xiàn)狀，以加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的水平在我國(guó)作為一個(gè)起點(diǎn)，深入分析上市公

4、司信息披露在瓶頸發(fā)展期的各種原因，改善和促進(jìn)我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露體系機(jī)制，提高財(cái)務(wù)信息的透明度已成為資本市場(chǎng)的當(dāng)務(wù)之急。由此可見(jiàn)，進(jìn)一步防范上市公司在內(nèi)部控制信息披露中存在的弊端，采取舉措規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露行為，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的經(jīng)濟(jì)意義。二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題通過(guò)對(duì)2015年50家滬市上市公司發(fā)布的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的研究，采用對(duì)比分析法和結(jié)構(gòu)分析法對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行探析。從中發(fā)現(xiàn)，上市公司在執(zhí)行相關(guān)政策規(guī)定中進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露存在如下問(wèn)題：（一）缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體

5、系。一個(gè)統(tǒng)一完善的標(biāo)準(zhǔn)體系對(duì)信息披露具有重要的指導(dǎo)作用和意義。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制定過(guò)程中，因沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致結(jié)果有較大的不確定性。另外，缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制信息的程序規(guī)則，也會(huì)影響內(nèi)容的準(zhǔn)確性和完整性。（二）內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體的缺位。我國(guó)的大多數(shù)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)相互牽制，相互約束，使得公司董事會(huì)缺乏獨(dú)立性，自然缺乏獨(dú)立性的董事會(huì)的內(nèi)部控制，很難發(fā)表自己獨(dú)特觀點(diǎn)和見(jiàn)解；另一重要方面是，法律法規(guī)還不夠完善，缺乏可操作性。對(duì)上市公司而言，在進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)，其責(zé)任主體不夠明確，導(dǎo)致工作的多頭指導(dǎo)。（三）上市公司披露內(nèi)

6、部控制信息動(dòng)力不足。在我國(guó)，上市公司也被要求披露相關(guān)信息，但有些公司有意避之，僅形式上披露內(nèi)部的一般信息，對(duì)重要的核心部分闡述很少，避重就輕，信息的可信度不高，質(zhì)量低。這直接會(huì)造成對(duì)股東權(quán)益的侵犯或損壞。首當(dāng)其沖的便是管理者的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部的管理管控不強(qiáng)，流于形式，必將無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。上市公司中制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的欺詐行為屢見(jiàn)不鮮，反映出的問(wèn)題存在普遍性。另外，內(nèi)部控制信息披露的成本效率不足，嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)，以滿足公眾的要求，需要消耗一定的經(jīng)濟(jì)資源，包括辦公成本、人力成本等。在我國(guó)大部分企業(yè)，管理層考慮的最多

7、的是進(jìn)行內(nèi)部控制可能需要的各種高額成本，而對(duì)可能產(chǎn)生的直接或間接的收益不予考慮，認(rèn)為前者一定大于后者，因而會(huì)傾向于選擇不披露。（四）自評(píng)報(bào)告整體上浮于表面、流于形式。目前，大多上市公司的內(nèi)部控制在制度性、完善性和披露程度上都存在應(yīng)付檢查形式大于實(shí)質(zhì)的信息披露現(xiàn)象。從調(diào)查研究的50家上市公司的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中得出如下結(jié)論：大部分公司未嚴(yán)格按信息披露要求去做。這就為在披露中可能存在的問(wèn)題埋下了隱患，造成一些制度中潛在的問(wèn)題未能在最短的時(shí)間內(nèi)被發(fā)現(xiàn)；有40%左右的公司沒(méi)有對(duì)完善措施做出詳細(xì)的說(shuō)明，而只是以敷衍的話搪塞過(guò)去。從有關(guān)的調(diào)查來(lái)看，僅有少

8、數(shù)上市公司按相關(guān)要求履行了相關(guān)規(guī)定。（五）上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量偏低。大部分企業(yè)對(duì)本應(yīng)詳盡說(shuō)明的公司內(nèi)部控制制度的建立，都只是簡(jiǎn)單的、籠統(tǒng)的披露。對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)方案、管理決策等細(xì)節(jié)卻進(jìn)行粉飾甚至隱