與國際會計制度接軌

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1、與國際會計制度接軌我國實行改革開放的國策巳經(jīng)20年，在建立有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體系的進程中，我國的對外經(jīng)濟交往、合作和貿(mào)易正在進一步擴大。然而，在對外經(jīng)濟合作過程中，我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度往往與國際慣例的會計制度不相適應(yīng)，在一定程度上影響了對外經(jīng)濟合作的順利發(fā)展。本文通過深入剖析，認(rèn)為企業(yè)會計制度與國際GAAP會計制度接執(zhí)是造成該公司1997年虧損的主要原因。―、福中公司盈變虧的由來福伊特中興液力傳動有限公司的前身廣東郁南縣地方國營中興機器廠建于1958年,原生產(chǎn)農(nóng)機配件，在計劃經(jīng)濟年代，一直是縣的骨干企業(yè)。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變的80年代初期

2、，企業(yè)陷人了半死不活的困埯。1985年開始研制液力偶合器，形成限矩型、調(diào)速型2大系列160多個規(guī)格的液力偶合器以及液力變矩器，膠帶輸送機保護裝置等產(chǎn)合器不僅被國內(nèi)廠家用來替代或替換進口產(chǎn)品，而且最先走出國門，具有很強的國際競爭實力企業(yè)1994年銷售收入2259萬元、利潤355萬元、稅金170萬元，分別比1985年增長了28倍、887倍、56倍，主要經(jīng)濟指標(biāo)從1993年開始躍居國內(nèi)同行業(yè)前列。1994年8月，具有“世界液力之王稱譽的德國福伊特(vorm)公司經(jīng)過對中國液力偶合器生產(chǎn)行業(yè)進行全面的調(diào)査評價后，決定與中興機器廠建立投資總額為1257萬馬克的合資

3、公司。合資期50年，合同規(guī)定40%的產(chǎn)品出口：合資后，中興廠的技術(shù)、資金和國內(nèi)外市場競爭的實力大增.借助德國福伊特公司所擁有的世界最先進液力產(chǎn)品技術(shù)的科研力量、生產(chǎn)設(shè)備和最大規(guī)模等優(yōu)勢，通過貫徹執(zhí)行B09001質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)，在為用戶提供更優(yōu)性能、更高質(zhì)量的液力產(chǎn)品和更完善更全面的服務(wù)，開拓中國液力傳動領(lǐng)域新紀(jì)元的偉業(yè)中發(fā)揮著重要的怍用c?但在合資后，公司會計報表所反映的經(jīng)濟指標(biāo)井不理想，利潤逐年下降，由1995年盈利381萬元下降到1996年的201萬元，1997年出現(xiàn)了生產(chǎn)偶合器以來的首次虧損，虧損額為198萬元。究其原因，主要是企業(yè)會計制度與國際慣例

4、制度接軌，決算方法截然不同所致。二、福中公司1997年度虧損原因的剖析分析公司在1997年度虧損的原因，主要有如下六個方面：1.公司財務(wù)制度與國際財務(wù)制度接軌，預(yù)提變現(xiàn)準(zhǔn)備金58.9萬元。公司原來是分別按中國會計制度和國際GAAP會計制度編制中方帳和國際GAAP帳二本帳的，但由于二本帳之間相差非常大，公司董事會多次強烈要求中方帳要盡可能與國際GAAP帳相一致。為此，1997年公司的中方帳盡量向GAAP賬靠攏：（1）預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金35.3萬元。由于近年來國內(nèi)市場疲軟.資金回籠困難，使公司應(yīng)收貨款髙達(dá)1177萬元,按照我國慣例僅作0.5%的壞帳準(zhǔn)備，只能預(yù)提

5、5萬元，但為了與國際財務(wù)制度接軌，1997年壞帳預(yù)提準(zhǔn)備金增大到3%,達(dá)到35.3萬元，但比GAAP財務(wù)制度要求預(yù)提255萬元還小得多。(2)預(yù)提銪售傭金23.6萬元，往年的傭金都是在實際發(fā)生時直接計人成本而不作預(yù)提的，但1997年公司按應(yīng)收帳款1177萬元的2％作了預(yù)提。2.處理報廢貨齡在兩年以上的積壓產(chǎn)品，零部件損失84萬元。按國際GAAP財務(wù)制度規(guī)定存貨要按貨齡提取壞帳變現(xiàn)金，一般在3年以上就要提100%的壞賬變現(xiàn)金。為此，公司在1997年分別對積壓產(chǎn)品、零部件作了如下處理：（1）對過去庫存較多的莰品萼件、產(chǎn)品改型后的無用零件作了一資性報6E處理,

6、報廢價值93萬元,材料回收17萬元，虧損了76萬元。(2）對1995年以前用戶訂貨而沒有來提貨價值62萬元的94臺偶合器，價值62萬元全部拆卸回用，回用價值為54萬元，虧損8萬元。3.1997年按國際財務(wù)制度盤虧190萬元。（1）產(chǎn)品成本沒有統(tǒng)計準(zhǔn)確。限矩型偶合器中有許多帶制動輪、皮帶輪、聯(lián)軸器等特殊型號的產(chǎn)品只按普通型號計算成本;調(diào)速型偶合器中有部分附件沒有計算成本。(2)標(biāo)準(zhǔn)成本定得過小，虛增了以前的盈利和在制品的價值，在1997年認(rèn)真嚴(yán)格地盤點時盤虧的形式反映出來。（3）存貨價值計算采用了市場法和成本法二者之中的低者,改變了過去按庫本法什算的方法。

7、1.廢品、返工工時等20萬無用工時，增加產(chǎn)品成本約40萬元。2.產(chǎn)品用材改變，造成材料費用增髙。因為鑄鐵的質(zhì)量問題，公司就將一些鑄鐵件改為鍛鋼件，如偶合器的聯(lián)接盤、密封墻蘯和調(diào)速型偶合器的聯(lián)軸節(jié)等都由原來的鑄鐵件改為價格較高的鍛鋼件，改變產(chǎn)品材料之后增加了成本7%約50萬元。6.1997年作VOITH公司投資的德國馬克兌換人民幣的實際匯率，比合資合同中雙方商定的德國馬克兌人民幣i比5略有降低，公司在1997年的德國馬克兌換人民幣的匯率損失20萬元。由以上分析可知.福中公司1997年虧損的主要原因是財會賬務(wù)與國際財務(wù)制度接軌后增加了中國財會制度沒有的或沒有

8、明確要求的費用300多萬元。假如財會賬務(wù)不向國際財會制度接軌，那么該公司1997