“甲供材”與“乙供材”的稅收之爭

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1、“甲供材”與“乙供材”的稅收之爭王金華（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團(tuán)〕股份有限公司）【摘要】文章通過辯證分析建安活動(dòng)中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換對相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的影響；為企業(yè)應(yīng)對不同情況下可能面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提供了切實(shí)可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場博弈中獲得合法的稅收效益并實(shí)現(xiàn)共贏?！娟P(guān)鍵詞】甲供材　乙供材建筑　稅收風(fēng)險(xiǎn)在國家對房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房價(jià)、競地價(jià)”的嚴(yán)峻環(huán)境下。為了吸引越來越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品,除了搞營銷，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價(jià)比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤，在經(jīng)營中“甲供材”與“乙供材”行

2、為屢見不鮮。但無論是誰供應(yīng)材料，操作流程不當(dāng)都會(huì)引發(fā)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一、“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材”是建設(shè)單位（簡稱甲方）為強(qiáng)化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡稱乙方）簽訂合同時(shí)約定由甲方按照工程預(yù)算統(tǒng)一購入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時(shí)將這部分材料款從中剔除。這同時(shí)加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開建安發(fā)票可以不包括材料款：1．裝飾勞務(wù)甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費(fèi)用的清包工。2．建筑勞務(wù)甲方提供設(shè)備，但不含安裝勞

3、務(wù)提供設(shè)備。(一)“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)是甲方將購買材料取得的發(fā)票列入開發(fā)成本；乙方只對提供的建筑勞務(wù)向甲方開具發(fā)票，對“甲供材”不承擔(dān)稅費(fèi)，從而漏繳了“甲供材”營業(yè)稅費(fèi)。例如：甲房地產(chǎn)公司將造價(jià)1000萬元的建筑安裝項(xiàng)目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項(xiàng)目提供價(jià)值600萬元的材料，乙方提供400萬元建筑勞務(wù)。項(xiàng)目最終結(jié)算時(shí)，乙方自然向甲方開具400萬元建安發(fā)票做收入?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無論是誰提供材料繳納營業(yè)稅時(shí)均不得剔除材料款減少國家稅款。本例

4、乙方收到600萬元的甲供材，實(shí)質(zhì)上是預(yù)收材料款，按稅法規(guī)定應(yīng)該在收到材料的當(dāng)天并入其計(jì)稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，按《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，甲方應(yīng)當(dāng)自發(fā)包之日起30日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。如果甲方不報(bào)告的，將與乙方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。對乙方不愿承擔(dān)“甲供材”的營業(yè)稅費(fèi)，則由甲方繳納?！凹坠┎摹钡臓I業(yè)稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)名義上在乙方；實(shí)際項(xiàng)目結(jié)束后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門因?yàn)檎也坏揭曳?，?huì)遵循原來建筑業(yè)營業(yè)稅費(fèi)由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔(dān)。因此，乙方只有向甲方開具1000萬元的建安發(fā)票或者開具400萬元

5、的建安發(fā)票并按1000萬元作計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費(fèi)就沒有漏繳稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)局的開票系統(tǒng)實(shí)行以票控稅，即交多少稅就開多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開票額不一致是不能全額開票的，如果向甲方開具1000萬元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。即使乙方可以開具400萬元建安發(fā)票，按1000萬元的計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費(fèi);甲方憑600萬元材料發(fā)票和400萬元建安發(fā)票列支開發(fā)成本，也需要分別和負(fù)責(zé)土地增值稅清算的稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)部門溝通確認(rèn)。（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析對甲方承擔(dān)的“甲供材”營業(yè)稅費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)

6、所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費(fèi)與乙方有關(guān)，乙方對甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。實(shí)際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會(huì)把建安合同中的建筑勞務(wù)連同“甲供材”價(jià)款一起開建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。如上例，工程結(jié)算時(shí)如果乙方向甲方開具1000萬元的建安發(fā)票，就得做1000萬元營業(yè)收入；在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多出600萬元的利潤。因此實(shí)務(wù)中乙方會(huì)以甲方開具的領(lǐng)料單、“甲

7、供材”發(fā)票復(fù)印件列支成本，但是稅務(wù)局會(huì)按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認(rèn)為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬元的企業(yè)所得稅。（三）“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略1．對既成事實(shí)的“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)，甲、乙雙方可通過兩種方法來補(bǔ)救。第一種是控制風(fēng)險(xiǎn)法：甲方針對乙方承包款中甲供材部分沒有取得建安發(fā)票的，在和稅務(wù)部門溝通并得到認(rèn)可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復(fù)印件等資料到工程所在地稅務(wù)部門，以乙方名義開具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開建安發(fā)票。甲方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：購入材料時(shí)：借：工程物資貸：

8、銀行存款等調(diào)撥材料給乙方時(shí)：借：預(yù)付賬款——A建安公司貸：工程物資“甲供材”部分交營業(yè)稅時(shí)：借：開發(fā)成本——建安成本貸：預(yù)付賬款——A建安公司庫存現(xiàn)金（稅金）乙方賬務(wù)應(yīng)這樣處理：收到材料時(shí)：借：工程物資或者工程施工——合