別忽視核算資產(chǎn)的計(jì)稅成本

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1、別忽視核算資產(chǎn)的計(jì)稅成本所謂計(jì)稅成本，是指企業(yè)資產(chǎn)可以通過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)成本、折舊、攤銷等方式，在企業(yè)所得稅前扣除的金額。在大多數(shù)情況下，資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)核算的入賬成本（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)成本”）是相同的，但是由于稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)損益的口徑不完全一致，從而造成了某些資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本存在差異，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本或者提取折舊、進(jìn)行攤銷時(shí)，對(duì)計(jì)稅扣除額與會(huì)計(jì)扣除額的差異相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。引起資產(chǎn)計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本差異的情形主要有以下幾種：　　一、債務(wù)重組　　例一：A公司欠B公司200萬(wàn)元，通過(guò)協(xié)商B公司同意A公司用公允價(jià)值180萬(wàn)元，賬面價(jià)值160萬(wàn)元的新設(shè)備償還此債務(wù)。B公司賬務(wù)處理為：　　借：固

2、定資產(chǎn)　2000000　　　貸：應(yīng)收賬款　　2000000　　國(guó)家稅務(wù)總局2003年6號(hào)令規(guī)定：“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得?！币虼薆公司應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)計(jì)稅成本與設(shè)備公允價(jià)值之間的差額20萬(wàn)元（200－180）確認(rèn)為債務(wù)重組損失，在申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；6號(hào)令同時(shí)規(guī)定：“債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前

3、扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等?！币虼?，B公司應(yīng)按該設(shè)備的公允價(jià)值記載計(jì)稅成本為180萬(wàn)元［等于會(huì)計(jì)成本200萬(wàn)元加納稅調(diào)整額（－20萬(wàn)元）］。如果該設(shè)備的折舊年限為5年，那么每年提取折舊的計(jì)稅扣除額將比會(huì)計(jì)扣除額少4萬(wàn)元［（200－180）÷5］，即在5年內(nèi)，每年應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元?！　《?、視同銷售　　例二：某公司將一批自產(chǎn)空調(diào)用于辦公，該批空調(diào)成本為20萬(wàn)元，銷售價(jià)為30萬(wàn)元。該公司賬務(wù)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)　　251000　　　貸：產(chǎn)成品　　200000　　　　　應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　51000　　因?yàn)檗k公領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品不符合會(huì)

4、計(jì)制度規(guī)定的確認(rèn)銷售收入的條件，所以在會(huì)計(jì)處理時(shí)不計(jì)銷售收入；財(cái)稅［1996］79號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。”因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)視同銷售所得10萬(wàn)元（30－20），在申報(bào)當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)成本25.1萬(wàn)元加納稅調(diào)整額10萬(wàn)元記載該固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本為35.1萬(wàn)元。如果該批空調(diào)的折舊年限為5年，那么在5年內(nèi)，每年提取折舊的計(jì)稅扣除額將比會(huì)計(jì)扣除額多2萬(wàn)元［（35.1－25.1）÷5］，即在5年內(nèi)，每年應(yīng)申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元?！　?/p>

5、例三：2004年1月2日，甲公司以使用過(guò)的設(shè)備換入乙公司10%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。該設(shè)備賬面原值300萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值250萬(wàn)元。甲公司賬務(wù)處理如下（成本法）：　　借：固定資產(chǎn)清理　　2000000　　　　累計(jì)折舊　　1000000　　　貸：固定資產(chǎn)　　3000000　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司股票投資　　2000000　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　2000000　　國(guó)稅發(fā)［2000］118號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，……，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損

6、失。”因此在本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)將設(shè)備公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期所得，即在申報(bào)2004年度企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元（250－200）。同時(shí)，甲公司應(yīng)按會(huì)計(jì)成本200萬(wàn)元加納稅調(diào)整額50萬(wàn)元，記載該長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本為250萬(wàn)元。當(dāng)甲公司處置或者出售該項(xiàng)投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)投資成本的計(jì)稅扣除額將比會(huì)計(jì)扣除額多50萬(wàn)元（250－200），所以應(yīng)當(dāng)在處置或者出售年度，申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。（注：股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失本期稅前列支的部分不得超過(guò)本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓收益，超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。）　　三、關(guān)聯(lián)交易　　例四：C公司將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的D公司，取得

7、不含稅銷售收入100萬(wàn)元。該批產(chǎn)品近期無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系銷售價(jià)格為120萬(wàn)元?！　公司賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款　　1170000　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000　　　　　應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　170000　　D公司賬務(wù)處理為：　　借：原材料　　1000000　　　　應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　170000　　　貸：銀行存款　　1170000　　《中華人民共和國(guó)稅收征收管