會計政策選擇與稅收籌劃

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1、會計政策選擇與稅收籌劃內(nèi)容提要:會計政策是指企業(yè)在會計核算中所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t和處理方法，在國家規(guī)定政策允許的前提下，采用適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法來減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。關(guān)鍵詞：會計政策；會計政策選擇；稅收籌劃隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財或者經(jīng)營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃，是指納稅人在履行法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，通過企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能節(jié)約納稅的一種方法和手段。稅收籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳

2、納稅負(fù)最低的選擇。稅收籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強(qiáng)制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式等。具體業(yè)務(wù)所遵循的會計政策，如應(yīng)收賬款等各種資產(chǎn)的入賬價值的規(guī)定，收入確認(rèn)的原則，計提各種準(zhǔn)備的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理原則。這些是企業(yè)必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如具體會計政策的選擇，具體包括：①壞賬準(zhǔn)備計提方法、比例等由企業(yè)自行確定；②八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取由企業(yè)自行確定；③短期投資的期末采用

3、成本與市價孰低法，即可以采用投資總體、類別和單項投資計提準(zhǔn)備；④存貨計價方法可選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等確定；⑤股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法；⑥固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定；⑦所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。在納稅影響會計法中又可以選擇遞延法和債務(wù)法。由于這些可選擇的會計政策以及企業(yè)會計實務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會計政策的選擇既包括某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采

4、用新的會計政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會計法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財務(wù)關(guān)況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序，這就是會計政策選擇。在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。所以利用會計政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會越來越受到企業(yè)的重視。同時由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國際性方向靠攏，擴(kuò)展了會計政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快以及加入WTO等各種因素的變化，我國稅收籌劃會計政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)企業(yè)在會計政策選擇中進(jìn)行稅收籌

5、劃，不能單純考慮自身利益的最大化。而必須兼顧方方面面。總的來說，在會計政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下三個原則：①企業(yè)在選擇會計政策進(jìn)行稅收籌劃時，必須遵守會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。②以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，每個企業(yè)都有自身的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會計政策選擇中的稅收籌劃是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己怕具體情況，選擇適合自己的會計政策進(jìn)行稅收籌劃。會計政策一經(jīng)確定，除特殊情況外，不得隨意變更。企業(yè)稅收籌劃的目的是在法定范圍內(nèi)最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節(jié)

6、稅收益。為此，企業(yè)一般是通過選擇低稅負(fù)的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節(jié)稅利益。下面，就選擇幾個方面的會計政策選擇中的稅收籌劃方法來分析，來增加對這種稅收籌劃方法知識的認(rèn)識。1、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷中的稅收籌劃固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目。因此，折舊或攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國會計制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于折舊方法不同，各年的折舊額也不同，使各年的所得稅在數(shù)額和時間上產(chǎn)生了變化。企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折

7、舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊或攤銷年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，將無形資產(chǎn)價值攤銷完，這樣也遞延了稅款。2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目中的稅收籌劃《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，計提八項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)