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1、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的探討［論文關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅納稅申報(bào)個(gè)人賬戶制度誠信納稅［論文摘要］在我國目前情況下，個(gè)人所得稅自行申報(bào)出現(xiàn)一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短時(shí)期內(nèi)加以解決。因此，需要不斷完善自行申報(bào)納稅的制度和方法，構(gòu)建有利于促進(jìn)納稅人依法申報(bào)納稅的社會(huì)環(huán)境。按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，XX年年所得12萬元以上的納稅人在XX年初進(jìn)行了自行申報(bào)納稅。截止XX年4月2日全國共有163萬納稅人進(jìn)行了納稅申報(bào)。這一情況雖然基本達(dá)到
2、了稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)想的效果，但仍然存在一些問題，這在納稅人自行申報(bào)制度實(shí)施的起步階段是難以避免的。但是，需要對(duì)這些問題進(jìn)行必要的分析，采取積極的對(duì)策，規(guī)范、完善個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度及其實(shí)施的環(huán)境條件。以進(jìn)一步促使納稅人規(guī)范申報(bào)、依法納稅。一、影響納稅人自行納稅申報(bào)的主要問題1、納稅人主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)，缺乏納稅申報(bào)的思想準(zhǔn)備和基礎(chǔ)資料準(zhǔn)備。雖然XX年12月國務(wù)院頒布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個(gè)人需要進(jìn)行納稅申報(bào)，但由于納稅人普遍存在著納稅意識(shí)較弱，亦缺乏學(xué)習(xí)和了解稅法的主動(dòng)性，以及在過去個(gè)人所得稅
3、代扣代繳制度中形成的習(xí)慣性依賴，人們對(duì)自行申報(bào)缺乏正確的認(rèn)識(shí)?；虿恢雷约盒枰M(jìn)行申報(bào)，或不清楚如何進(jìn)行申報(bào)，甚至有相當(dāng)一部分人將自行納稅申報(bào)誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報(bào)的順利進(jìn)行。由于認(rèn)識(shí)的不足，在過去的一年中，大多數(shù)納稅人并未就年度終了后的納稅申報(bào)做出相應(yīng)準(zhǔn)備，對(duì)全年收入沒有做詳細(xì)的記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對(duì)于收入項(xiàng)目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)著重監(jiān)管的重點(diǎn)納稅人，就年內(nèi)收入進(jìn)行申報(bào)相對(duì)較為容易。而對(duì)于收入項(xiàng)目多、次數(shù)多、收入分散，每次（項(xiàng)）收入額相對(duì)較小，且多為現(xiàn)金收入的
4、納稅人，準(zhǔn)確理清及申報(bào)其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實(shí)行代扣代繳制度的情況下，有時(shí)扣繳義務(wù)人在支付個(gè)人收入時(shí)扣繳了應(yīng)納稅款。但并沒有給納稅人開具扣稅憑證。因此，納稅人在申報(bào)時(shí)，由于不清楚已納稅額，也不會(huì)還原計(jì)算收入額，這時(shí)再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次性交易，還可能根本無法取得扣稅憑證。這些情況都影響了納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。2、納稅申報(bào)存在一些技術(shù)處理上的困難。在進(jìn)行納稅申報(bào)之前，國家稅務(wù)總局已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)收入的年所得計(jì)算方法做出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但納稅人在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難
5、。比較典型的是：（1）工資、薪金所得項(xiàng)目具體數(shù)額及扣除額的確定存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出；有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，若單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沒有為個(gè)人申報(bào)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)資料的整理，很多人由于不了解稅法的相關(guān)規(guī)定
6、。并不清楚各種允許稅前扣除的項(xiàng)目或扣除比例，也不清楚應(yīng)計(jì)入收入的項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)。因此，往往難以做到準(zhǔn)確申報(bào)。（2）一些項(xiàng)目收入的歸屬尚難確定。從目前來看，家庭或夫妻共同的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、租賃取得的所得，家庭儲(chǔ)蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是全部計(jì)入某一家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進(jìn)行分割后計(jì)入各自所得會(huì)對(duì)納稅人是否達(dá)到自行申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生重要影響。但對(duì)于這類收入是否允許分割以及如何分割尚缺乏明確的規(guī)定，這在一定程度上也影響了申報(bào)的準(zhǔn)確性。（3）由于各種原因?qū)е虏糠炙脭?shù)額的確定存在一定困難。由
7、于個(gè)人所得稅知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、金融知識(shí)的局限，以及外部條件的限制，對(duì)部分所得項(xiàng)目的具體數(shù)額尚難以準(zhǔn)確確定。例如，納稅人進(jìn)行股票投資，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)的紅股，以及以現(xiàn)金形式派發(fā)的股息、紅利，在由支付企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅后計(jì)人個(gè)人股票賬戶，納稅人在納稅申報(bào)時(shí)，確定這部分年所得的數(shù)額存在一定困難，甚至部分納稅人不能區(qū)分開資本公積金送股與盈余公積金送股，也不清楚二者在征免稅方面的規(guī)定。對(duì)于股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對(duì)價(jià)方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入暫免征收個(gè)人所得稅，是否需要計(jì)人申報(bào)數(shù)額無從掌握，這些因素都
8、使納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性受到影響。3、稅務(wù)機(jī)關(guān)受多種因素制約對(duì)納稅申報(bào)實(shí)施有效管理尚存在一定困難。我國目前條件下未能形成有效的相關(guān)公共管理部門、支付單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的配合機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息的掌握并不完備。同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實(shí)現(xiàn)。在納稅人所得項(xiàng)目比較多，支付地點(diǎn)相對(duì)
