關(guān)于管理會計的幾個基本理論問題

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1、合理選擇結(jié)算方式降低企業(yè)財務(wù)風險從本質(zhì)上看，委托代銷、分期關(guān)系至今，學術(shù)界占主流派的看法是：管理會計與財務(wù)會計是兩個獨立的學科。外部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是以貨幣計量的企業(yè)整體的歷史和結(jié)果信息，它是由財務(wù)會計提供的；而企業(yè)內(nèi)部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計量的企業(yè)分支機構(gòu)或企業(yè)整體的未來信息，它是由管理會計提供的。如果我們從財務(wù)會計的一般發(fā)展進程看，這種結(jié)論存在明顯的缺陷，管理會計并不是獨立于財務(wù)會計的學科，它是財務(wù)會計的進一步延伸和拓展，理由如下：外部會計信息的使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且也關(guān)注未來信息。這種關(guān)注經(jīng)歷了一個歷史的變遷。

2、1.在工業(yè)化社會的早中期，市場需求相對單一、穩(wěn)定和規(guī)?；?，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應(yīng)，企業(yè)外部會計信息的使用者，十分關(guān)注企業(yè)歷史和現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營能力，而對未來市場的變動及其對企業(yè)的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業(yè)的所有者相對穩(wěn)定，一般不存在現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者自然是現(xiàn)實的投資人，他們的信息需要主要是企業(yè)的歷史和現(xiàn)在信息。3.所有者或投資人一般只從企業(yè)分得投資利潤，這就要求經(jīng)營者報告其經(jīng)營業(yè)績，對投資者分配利潤。以此為基礎(chǔ)，現(xiàn)行財務(wù)會計的報告模式是為報告和解脫經(jīng)營者的經(jīng)營管理責任、分配企業(yè)利潤而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，財務(wù)會

3、計必然以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。與此不同，在工業(yè)化社會的晚期，特別是人類社會進入信息化社會后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點；金融工具大量涌現(xiàn)，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風險大為增加。為了分散風險，投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現(xiàn)實投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現(xiàn)，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現(xiàn)實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發(fā)行證券企業(yè)的未來信息；金融工具的出現(xiàn)與不斷創(chuàng)新，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)數(shù)量不斷增加，金融資產(chǎn)價值在市場變動中會遠離其歷史購買價，

4、這意味著必須用公允價值來反映金融資產(chǎn)的實際價值。因此，企業(yè)僅僅提供以考核經(jīng)營者業(yè)績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的，還必須提供有關(guān)未來的信息。財務(wù)會計報告可以用三種方式向企業(yè)外部會計信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)會計報告中加入以公允市價為基礎(chǔ)的會計信息；二是以按歷史成本編制的財務(wù)報告為基礎(chǔ)，編制出反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能變動的衍生性報告，如主要產(chǎn)品銷售明細表是損益表的衍生拫表，它能一定程度揭示盈利的穩(wěn)定性和長期性；三是以歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)期為依據(jù)編制預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計損益表，相應(yīng)形成一套與兩表揭示的要素相關(guān)的確認和計量方法，它顯然與歷史成

5、本為基礎(chǔ)的財務(wù)報告存在差別。外部會計信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)整體信息，而且也關(guān)注企業(yè)的分部信息。資產(chǎn)負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性，即以整個企業(yè)某一會計期間的信息作為揭示對象，這符合工業(yè)化社會早中期信息使用者的要求。進入工業(yè)化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強，致使投資者十分關(guān)注投資風險；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機會與投資風險并存，一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果甚佳，并不意味著企業(yè)不存在潛在的風險或危機；一個企業(yè)的整體信息表明企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

6、欠佳，并不意味著企業(yè)不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業(yè)面臨的風險和可能的機會的基本依據(jù)之一。同時，由于投資者的投資表現(xiàn)為一種經(jīng)常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行，不僅提供信息是經(jīng)常的，而且提供信息的期間是不固定的。在歷史成本信息的財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計要素按部門設(shè)置明細帳戶就可以獲得各部門的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)情況的分部信息；二是通過各會計要素按不同業(yè)務(wù)設(shè)置明細帳戶就可以獲得各種業(yè)務(wù)的業(yè)績的分部信息；三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間

7、和各會計期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。外部會計信息的使用者不僅關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的信息，而且為了控制的目的也關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程的信息。資產(chǎn)負債表和損益表是以揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果為特征的，它是一種結(jié)果信息。這意味著投資者關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，而對經(jīng)營活動過程不太關(guān)心。這也與工業(yè)化社會早中期經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。這時市場穩(wěn)定、生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定，相應(yīng)投資報酬穩(wěn)定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進行企業(yè)的經(jīng)營管理，使投資者能直接對企業(yè)經(jīng)營過程進行控制。這樣企業(yè)不需向外部信息的使用者提供有關(guān)經(jīng)營