出口企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理

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1、全省出口退稅工作會議材料之九出口企業(yè)帳務(wù)處理輔導(dǎo)（僅供參考）外貿(mào)企業(yè)出口退稅有關(guān)帳務(wù)處理按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，出口企業(yè)出口的貨物必須進(jìn)行財務(wù)處理才能辦理退稅。一、外貿(mào)企業(yè)涉及出口退稅的主要明細(xì)帳外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅必須設(shè)置的明細(xì)帳有：庫存出口商品帳、自營出口商品帳、應(yīng)收（付）外匯帳款明細(xì)帳、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳等：（1）庫存出口商品帳：是核算企業(yè)盈虧情況的重要帳冊，是按商品代碼、商品品名、記載數(shù)量、金額等設(shè)置的明細(xì)帳。以購進(jìn)的出口貨物增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù)。商品必須嚴(yán)格按照實際應(yīng)付的全部款項扣除增值稅專用

2、發(fā)票上注明的增值稅稅款，為該商品的進(jìn)價成本。在貨物購進(jìn)入庫時，按照相應(yīng)的會計分錄，在出口商品庫存帳各欄目逐欄記錄。2、自營出口銷售帳：是核算出口銷售的重要依據(jù)，必須嚴(yán)格按制度規(guī)定向銀行辦理交單的口徑為銷售收入。自營出口銷售帳是按商品代碼、商品品名、銷售成本、銷售收入、金額等設(shè)置的。以出口企業(yè)開具的出口銷售發(fā)票為做帳依據(jù)。在貨物報關(guān)出口后，必須及時做自營出口銷售帳。在自營出口銷售帳的貸方反映收入部分，外幣金額欄反映出口銷售發(fā)票的外幣金額，折美元金額欄反映美元金額數(shù)，人民幣金額欄反映出口發(fā)票外幣金額乘以當(dāng)日外匯人民幣牌價計算的銷售收

3、入，此銷售收入與實際收匯后用結(jié)匯水單上的外匯人民幣牌價計算的銷售收入之差在“匯兌損益”科目反映，國外發(fā)生的運保費沖減自營出口銷售收入。自營出口銷售帳的借方記出口貨物的銷售成本，進(jìn)價欄反映不含稅金額，費用欄為國內(nèi)發(fā)生的出口費用，單獨設(shè)“經(jīng)營費用“科目的此欄目不反映。余額部分借為虧損，貸為毛利。3、應(yīng)收（應(yīng)付）外匯帳款明細(xì)帳：此明細(xì)帳是記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付國外客戶的出口貨款、進(jìn)口貨款、傭金等結(jié)算款項，以出口銷售發(fā)票上所列的出口銷售金額為做帳依據(jù)，按不同的會計科目反映，如自營出口、自營進(jìn)口、代理出口、代理進(jìn)口。如果收匯、付匯商品種類較多

4、的企業(yè)還可根據(jù)合同號或發(fā)票號或客戶再分設(shè)子目。借方記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付外匯及按匯率折為人民幣的金額；貸方記載企業(yè)實際收匯的外匯及按匯率折為的人民幣金額；余額部分借代表企業(yè)未收的外匯，貸為企業(yè)多收的外匯。4、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳：外貿(mào)企業(yè)設(shè)置應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳反映增值稅核算繳納情況。以購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)在“應(yīng)交稅金’’科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目。在應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中設(shè)置進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額，出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出欄目，分別記載有關(guān)金額。應(yīng)交增值稅明細(xì)帳各專欄的記載內(nèi)容。a16、企業(yè)購

5、入貨物準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，記入“進(jìn)項稅額”欄，進(jìn)口貨物繳納的增值稅也記入“進(jìn)項稅額”欄；b、企業(yè)按規(guī)定已繳納的增值稅記入“已交稅金”欄；c、企業(yè)內(nèi)銷貨物的增值稅記入“銷項稅額”欄；d、出口企業(yè)外銷貨物適應(yīng)零稅率，不記銷項稅金，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還出口貨物的進(jìn)項稅，收到退稅款后記入“出口退稅”欄；e、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”欄反映出口企業(yè)計稅金額乘以征、退稅率之差計算的不予退稅部分；f、應(yīng)交增值稅明細(xì)帳期末借方余額，反映出口企業(yè)多交或尚未抵扣或出口未退稅的增值稅；期末貸方余額，反映出口企業(yè)尚未繳

6、納的增值稅。二、出口退稅的會計分錄外貿(mào)企業(yè)從貨物購進(jìn)、出口到收到應(yīng)退稅款，必須完成以下的會計分錄：（1）購進(jìn)出口貨物時借：商品采購、經(jīng)營費用等科目貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目（2）商品驗收入庫時借：庫存商品　　應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：商品采購（3）出口貨物已經(jīng)裝船、裝車，并已取得裝船提單、鐵路運單或空運運單時借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款貸：自營出口銷售收入同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：自營出口銷售成本貸：庫存商品再將征退稅率差不予退稅部分轉(zhuǎn)入商品銷售成本借：自營出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（4）出口貨物

7、在收到外匯，并在銀行按當(dāng)天現(xiàn)匯買價折合人民幣開具結(jié)匯水單轉(zhuǎn)入公司帳戶時借：銀行存款、匯兌損益等科目貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款（5）在退稅單證齊全申報退稅時借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）16實際收到退稅款時借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款三、按照財稅〔2004〕116號文件第二條計提銷項稅額的會計處理（一般納稅人）：　　銷項稅額＝（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）/（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率　　對《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財稅〔2003〕222號）規(guī)定的不予退稅的貨物根據(jù)出口

8、報關(guān)單有關(guān)內(nèi)容在出口當(dāng)期計提銷項稅，申報納稅。對其他文件規(guī)定不予退稅的貨物，根據(jù)出口報關(guān)單及退稅部門的有關(guān)通知計提銷項稅，申報納稅。帳務(wù)處理：借：銀行存款（應(yīng)收賬款）貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例：某進(jìn)出口公司某年從某機(jī)床廠購進(jìn)汽車輪胎一批，