關(guān)于印花稅的31個(gè)經(jīng)典問(wèn)答

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1、關(guān)于印花稅的31個(gè)經(jīng)典問(wèn)答1、農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷合同是否需要繳納印花稅？答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條第一款規(guī)定：“對(duì)國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅?！辈⒏鶕?jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）文件的規(guī)定：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅?！?、實(shí)收資本變化應(yīng)如何繳納印花稅【問(wèn)題】某公司2008年底實(shí)收資本金額為500萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，該公司2008年按規(guī)定繳納了印

2、花稅。2009年3月該公司減少資本公積80萬(wàn)元；2009年10月該公司又增加資本公積30萬(wàn)元。問(wèn)：2009年該公司怎樣繳納印花稅？【解答】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]25號(hào)）第一條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。另外，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定，凡多貼

3、印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。根據(jù)上述規(guī)定，資金賬簿印花稅應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)增加的部分金額，計(jì)算繳納印花稅。上述公司資本公積先減后增之后由于未超初始金額，不用補(bǔ)貼印花稅。并且凡多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。3、小小印花稅“會(huì)計(jì)處理”小不同按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在核算繳納印花稅時(shí)，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是于購(gòu)買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”等有關(guān)費(fèi)用賬戶，?貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶。這里要特別注意和其他稅種區(qū)分一下。這是因?yàn)?，“?yīng)交稅費(fèi)”賬戶雖然

4、是核算企業(yè)向國(guó)家繳納的各種稅金，但并不是所有應(yīng)向國(guó)家繳納的稅金都必須通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。只有必須預(yù)計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生清算或結(jié)算關(guān)系的應(yīng)交稅費(fèi)，才需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而企業(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定，按自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購(gòu)買并一次貼足印花稅票的方法繳納的。在一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購(gòu)買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購(gòu)買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，辦理完稅手續(xù)?？梢?jiàn)，企業(yè)繳納的印花稅，既不發(fā)生應(yīng)付未付稅款的

5、情況，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額；也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅，也是如此。例如，某企業(yè)2013年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩份，所載金額為140萬(wàn)元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”賬戶載有資金200萬(wàn)元，其他賬簿5本。2013年12月底該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為250萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)納印花稅額并作會(huì)計(jì)處理。（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額=4×5=

6、20（元）。（2）企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額=1400000×0.0003=420（元）。（3）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅款=400000×0.00005=20（元）。（4）企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”應(yīng)納稅額=2000000×0.0005=1000（元）。（5）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額=5×5=25（元）。（6）2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額=20+420+20+1000+25=1485（元）。借：管理費(fèi)用1485貸：銀行存款1485（7）12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)納印花稅稅額=（2500000-2000000）×0.0005=250（元）。

7、借：管理費(fèi)用250貸：銀行存款250注意：對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費(fèi)用，在購(gòu)買印花稅票時(shí)可先借記“待攤費(fèi)用”賬戶，?貸記“銀行存款”賬戶；待發(fā)生應(yīng)稅行為，將已購(gòu)買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上時(shí)，再借記“管理費(fèi)用”賬戶，?貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。例如，大華建筑工程公司2013年3月份購(gòu)入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同；5月份將其中5000000元的工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給了乙建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。大華公司應(yīng)納的印花稅及會(huì)計(jì)處理如下：4月份

8、承包工程合同應(yīng)納稅額=15000000×0.0003=4500（元）5月份轉(zhuǎn)包工程合同應(yīng)納稅額=5000000×0.0003=1500（元）（1）4月份購(gòu)入印花稅票時(shí)：借：待攤費(fèi)用6500貸：銀行存款6500（2）5月份與甲單位簽訂承包工程合同時(shí)：借：管理費(fèi)用4500貸：待攤費(fèi)用4500（