高級會計師考試《案例分析》復習講義

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1、2010年高級會計師考試《案例分析》復習講義一http://www.gzu521.com/caikuai/gaokuai/fudao/zonghe/201006/33527.htm　第一章金融工具知識點詳解　　1.1.1金融資產(chǎn)的初始確認　　企業(yè)在成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售的金融資產(chǎn)。　　【要點提示】金融資產(chǎn)的四個分類與金融資產(chǎn)具體的確認和計量緊密相關(guān)，其中第1、4類，按公允價值計量;第2、3類按攤余成本

2、計量。根據(jù)這個思路學習，容易理解和記憶?！　?.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)　　這類金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。　　(1)交易性金融資產(chǎn)，主要指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。再如，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理，該金融資產(chǎn)應作為交易性金融資產(chǎn)。衍生工具如不作為有效套期工具的，屬于交易性金融資產(chǎn)(或交易性金融負債)?！　?2)指定為以公允價值計量且其變

3、動計入當期損益的金融資產(chǎn)，必須滿足以下條件之一：　?、僭撝付梢韵蛎黠@減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況?！　　纠?-1】甲公司為一家大型企業(yè)，作為乙公司IPO時的戰(zhàn)略投資者，擬購入2億股股票，每股發(fā)行價5元，需籌集10億元資金。如果甲公司通過發(fā)行債券籌集資金10億元，年利率6%，則每年利息費用為6000萬元，計入當期財務費用?！　〖坠景l(fā)行債券籌集資金后，用于購買2億股乙公司普通股，作為戰(zhàn)略投資者，應該長期持有，一般應分類為可供出售金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，并且把公允價值變動計入資本公積。如果該股票發(fā)行后，上市時股價為每股8

4、元，則甲公司股票公允價值為16億元，公允價值增加6億元(16-10)。按照一般計算，將購買股票取得的收益6億元扣除利息費用0.6億元后，實現(xiàn)凈收益5.4億元。但是，如果將股票作為可供出售金額資產(chǎn)，則6億元計入資本公積，列示在資產(chǎn)負債表，而利息費用6000萬元計入財務費用，列示在利潤表，利潤表中反而虧損了6000萬元。這就是由于“計量基礎(chǔ)”不同導致不能正確評價業(yè)績，為此，應將該股票“直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，這樣利潤表中就能反映5.4億元的業(yè)績了?！　、谄髽I(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)與相關(guān)金融負債組合，以公允價值為

5、基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。　　【要點提示】第一類金融資產(chǎn)，考試中主要掌握交易性金融資產(chǎn)?！　?.持有至到期投資　　這類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！坝忻鞔_意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期;“有能力持有至到期”8是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。持有至到期投資主要是購入的債券準備持有至到期，相當于原準則下的長期債權(quán)投資?！　?.貸款和應收款項　　這類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒

6、有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，工商企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，一般應當劃分為貸款和應收款項?！　?.可供出售金融資產(chǎn)　　這類金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當于“其他”?！　∑髽I(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其

7、變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應收貸款、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意以重分類。　　【要點提示】作出這種禁止性規(guī)定，是為了防止企業(yè)通過重分類達到盈余管理的目的?！　?.1.2金融資產(chǎn)的初始計量　　(重點掌握)　　企業(yè)初始確認的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應當記入初始確認金額。即對于交易性發(fā)生的手續(xù)費、