資源描述：
《新舊會計準則差異概論》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應用文檔-天天文庫。
1、摘要】本文重點對新舊會計準則進行了比較，歸納總結(jié)了新舊會計準則的不同，分析了會計準則的歷史性變革的意義，對會計準則的變化進行了思考，希望能對業(yè)界有所幫助。中國會計網(wǎng) 【關(guān)鍵詞】會計準則；比較；思考中國會計網(wǎng) 2006年2月15號，我國財政部發(fā)布了新會計準則體系，共頒布了39項會計準則和48項審計準則，這在很大程度上改變財務報表數(shù)據(jù)，從而使上市公司的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化，因此，研究新舊會計準則的不同，無論對企業(yè)還是對投資者都具有很強的現(xiàn)實意義。www.canet.com.cn 一、新舊會計準則的變化差異，筆者
2、認為，新舊會計準則的不同主要體現(xiàn)在以下幾個方面：中國會計網(wǎng) (一)、新舊會計準則中，會計核算基本原則與計量屬性的比較：在會計基本原則和會計要素的計量方面，新基本準則出現(xiàn)較大變化。新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎性原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題。由于公允價值有一定的局限性，故在我國的運用比較謹慎。而美國會計準則和國
3、際財務報告準則基于會計信息的相關(guān)性的考慮則比較側(cè)重公允價值的應用?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新會計準則體系對公允價值的運用比較謹慎。中國會計網(wǎng) (二)、新舊會計準則中，存貨成本管理辦法的比較：存貨管理辦法發(fā)生變革新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率
4、和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。核算存貨加工成本時，舊準則列舉了可選用的制造費用分配的方法、聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法，新準則則僅提出“企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法”。中國會計網(wǎng) (三)新舊會計準則中投資分類方法的比較：舊準則的投資分為短期投資和長期投資，新準則把投資分為:交易性證券投資、持有到期投資、權(quán)益性投資
5、三種。其中交易性證券投資類似于原先的短期證券投資。期末按交易所市價計價(視為公允價值)。公允價值的變動計人當期損益，而不再采用現(xiàn)行的成本與市價孰低法。持有到期投資即原先的長期債券投資，期限、面值、利率均固定，且持有期限較長，主要為債券。此類投資以歷史成本計量，但如發(fā)生減值，則需計提減值準備。權(quán)益性投資即長期股權(quán)投資，其成本法、權(quán)益法核算基本維持與舊準則相同。www.canet.com.cn (四)新舊會計準則中資產(chǎn)減值準備方法的比較：資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生變革針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新準則明確了若干
6、項資產(chǎn)減值跡象，以及可收回金額為協(xié)議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。針對利用減值準備計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質(zhì)性差異之一。中國會計網(wǎng) (五)新舊會計準則中企業(yè)合并報表會計處理方法的比較：1.合并報表基本理論的變革：與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均
7、需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。www.canet.com.cn 2.企業(yè)合并會計處理方法的變革：目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認
8、可的公允價值，并可確認購買商譽。中國會計網(wǎng) (六)、新舊會計準則中債務重組方法的變革。新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將
