跨境電商業(yè)務(wù)模式與稅務(wù)處理

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1、跨境電商業(yè)務(wù)模式及稅務(wù)處理原創(chuàng)2017-03-21高金平高金平稅頻道高金平稅頻道高金平稅頻道微信號(hào)gaojinpingSPD功能介紹高金平：國家稅務(wù)總局干部學(xué)院教授、上海交大稅務(wù)研究所所長、四大商學(xué)院EMBA課程教授、中國社科院研究生院碩導(dǎo)、上海社科院股份制與證券研究會(huì)研究員，業(yè)界譽(yù)稱“中國稅法活詞典”。稅務(wù)頻道：關(guān)注最新稅法、探討財(cái)經(jīng)熱點(diǎn)、研究稅務(wù)案例、分享財(cái)經(jīng)智慧。????近年來，我國跨境電子商務(wù)（以下簡稱“跨境電商”）快速發(fā)展，已經(jīng)形成了一定的產(chǎn)業(yè)集群和交易規(guī)模。跨境電商，是指分屬于不同國

2、家的交易主體，通過電子商務(wù)手段將傳統(tǒng)進(jìn)出口貿(mào)易中的展示、洽談和成交環(huán)節(jié)電子化，并通過跨境物流或異地倉儲(chǔ)送達(dá)商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動(dòng)。同境內(nèi)電商一樣，跨境電商也包含B2B、B2C、C2C等類型，其中B2B是一般跨境貿(mào)易，B2C或C2C是跨境零售。本文以實(shí)務(wù)中跨境電商的運(yùn)營模式為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)現(xiàn)行稅收政策，解析跨境電商相關(guān)法律主體的稅務(wù)處理。一、跨境進(jìn)口電商鑒于B2B的跨境進(jìn)口按一般進(jìn)口貿(mào)易處理，本文重點(diǎn)分析跨境零售進(jìn)口業(yè)務(wù)?？缇沉闶圻M(jìn)口，最初的模式是海淘，即國內(nèi)消費(fèi)者直接在境外B2C平臺(tái)上

3、購物，并通過轉(zhuǎn)運(yùn)或直郵等方式將商品郵寄回國。大部分海淘的商品無法直郵送達(dá)，需要通過在境外設(shè)有轉(zhuǎn)運(yùn)倉庫的轉(zhuǎn)運(yùn)公司代為收貨（即在網(wǎng)上下單時(shí)，收貨地址是轉(zhuǎn)運(yùn)倉庫），再由轉(zhuǎn)運(yùn)公司將貨物自行或委托第三方物流公司運(yùn)至境內(nèi)，耗時(shí)較長。因語言、支付方式等限制，最初的海淘在實(shí)際操作中較有難度，于是出現(xiàn)了代購，在分分鐘買遍全世界的概念促使下，海淘與代購的業(yè)務(wù)量與日俱增，隨著天貓國際、京東全球購等大型電商平臺(tái)的上線，消費(fèi)者海淘更為便捷。目前，跨境零售進(jìn)口的模式還可分為“直購進(jìn)口”與“保稅進(jìn)口”，“直購進(jìn)口”模式是指符

4、合條件的電商平臺(tái)與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，境內(nèi)消費(fèi)者跨境網(wǎng)購后，電子訂單、支付憑證、電子運(yùn)單等有企業(yè)實(shí)時(shí)傳輸給海關(guān)，商品通過海關(guān)跨境電商專門監(jiān)管場(chǎng)所入境。“保稅進(jìn)口”模式，又稱B2B2C模式或備貨模式，是指商家預(yù)先將海外商品大批量運(yùn)至國內(nèi)保稅倉備貨，當(dāng)消費(fèi)者在網(wǎng)上下單后，由國內(nèi)保稅倉進(jìn)行配貨打包，并為單個(gè)訂單辦理通關(guān)手續(xù)，再委托國內(nèi)物流公司派送到消費(fèi)者手中?！爸辟忂M(jìn)口”模式與“保稅進(jìn)口”模式對(duì)比：對(duì)比項(xiàng)目直購進(jìn)口保稅進(jìn)口模式類型進(jìn)口B2C模式進(jìn)口B2B2C模式海關(guān)監(jiān)管特色電子訂單、支付憑證、電子運(yùn)單實(shí)時(shí)傳輸，

5、實(shí)現(xiàn)陽光化清關(guān)貨物存放在海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所，可實(shí)現(xiàn)快速通關(guān)適用企業(yè)代購、品類寬泛的電商平臺(tái)、海外電商品類相對(duì)專注、備貨量大的電商企業(yè)發(fā)貨地點(diǎn)國外保稅港、保稅區(qū)時(shí)效7-10天5天以內(nèi)商品種類更豐富有限制對(duì)于跨境零售進(jìn)口電商業(yè)務(wù)，相關(guān)主體的稅務(wù)處理如下：（一）電商平臺(tái)電商平臺(tái)的收入主要有平臺(tái)服務(wù)費(fèi)；直營、直采取得的產(chǎn)品差價(jià)收入；廣告收入。1.平臺(tái)服務(wù)費(fèi)電商平臺(tái)向賣家收取的平臺(tái)服務(wù)費(fèi)及按照賣家交易量收取的傭金手續(xù)費(fèi)均按“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)（電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)）”繳納增值稅。2.自營、直采取得的產(chǎn)

6、品差價(jià)收入有些電商平臺(tái)產(chǎn)品全部或部分為自營，獲取商品購銷差價(jià)，對(duì)此按照銷售貨物繳納增值稅。3.廣告收入電商平臺(tái)提供的各類視頻、鏈接等廣告服務(wù)，除按“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”繳納增值稅外，還需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。?（二）境內(nèi)消費(fèi)者《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》（海關(guān)總署公告2016年第26號(hào)）、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2016]18號(hào)）出臺(tái)后，境內(nèi)個(gè)人消費(fèi)者通過天貓國際等跨境電商平臺(tái)購物，需按進(jìn)口貨物征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)

7、節(jié)增值稅與消費(fèi)稅（以下簡稱“新規(guī)”）。操作要點(diǎn)如下：1.新規(guī)適用于屬于《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品：（1）所有通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，能夠?qū)崿F(xiàn)交易、支付、物流電子信息“三單”比對(duì)的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品；（2）未通過與海關(guān)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)交易平臺(tái)交易，但快遞、郵政企業(yè)能夠統(tǒng)一提供交易、支付、物流等電子信息，并承諾承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任進(jìn)境的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品。2.個(gè)人消費(fèi)者是進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人，電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。

8、實(shí)務(wù)中，一般由電子商務(wù)平臺(tái)或電子商務(wù)企業(yè)（賣家）代收代繳，境內(nèi)消費(fèi)者支付的款項(xiàng)中包含了進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收，如下圖：3.個(gè)人單次交易限值為人民幣2000元，年度交易限值為人民幣20000元。在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過單次限值、累加后超過個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。需要注意的是，對(duì)于跨境零售進(jìn)口商品，作為一項(xiàng)特殊規(guī)定處理，而不同于一般貿(mào)易，