待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理探討

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1、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理探討【摘要】“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶?！靶聹?zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了這兩個(gè)科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目，但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說明，造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會計(jì)人員對此產(chǎn)生困惑。本文針對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理進(jìn)行探討。　　【關(guān)鍵詞】待攤費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用；會計(jì)處理　　　　財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（以下簡稱“新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”），新準(zhǔn)

2、則2007年在上市公司實(shí)施一年后，經(jīng)過總結(jié)、調(diào)整和完善措施，2008年推出符合條件的國有企業(yè)實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，到2009年?duì)幦∪嫱崎_，所有大中型企業(yè)全面執(zhí)行這套準(zhǔn)則體系。由于新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南與原來的會計(jì)規(guī)定存在較大的差異，企業(yè)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了一些問題，本文主要對待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用(以下簡稱“兩費(fèi)”）的會計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則有所幫助。　　“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。財(cái)政部于2000年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》（以下簡稱“原制度”）中規(guī)定的“兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)類和負(fù)債類科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)

3、債表中均有專項(xiàng)列示?！靶聹?zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄“會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目，但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報(bào)表列示作任何說明，也沒有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。　　這樣，就造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會計(jì)人員對待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理產(chǎn)生了困惑。在權(quán)威部門沒有作出說明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下，許多企業(yè)便自行設(shè)法處理，其會計(jì)處理方法可謂五花八門，如：有的企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”和“

4、其他流動負(fù)債”項(xiàng)目；有的企業(yè)通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目代替“待攤費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目；也有的通過“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目代替“預(yù)提費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收款項(xiàng)”或者“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目。但是，這些方法是否符合新準(zhǔn)則的要求呢？“兩費(fèi)”究竟應(yīng)該如何處理呢？在此，筆者就自己的理解，淺析新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理?！　　　∫?、新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目的原因　　　?。ㄒ唬┳裱Y產(chǎn)負(fù)債觀　　新準(zhǔn)

5、則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀。財(cái)政部副部長王軍在《關(guān)于中國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與實(shí)施的若干問題》中指出，新準(zhǔn)則著眼于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)、可持續(xù)發(fā)展，在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，不能繼續(xù)使用不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。比如，“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無價(jià)值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)“沉沒成本”，它沒有使用價(jià)值，沒有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來償還債務(wù)的，

6、如果將它歸類于資產(chǎn)，會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)狀況作出正確的判斷。上述有些企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)則的要求?！　。ǘ┓闲聹?zhǔn)則中會計(jì)要素的定義　　從新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為

7、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，雖然這些費(fèi)用預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其同樣不符合新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義。再看新準(zhǔn)則對費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一定義能很好地包容“兩費(fèi)”的定義，因?yàn)槊恳粋€(gè)“兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目

8、的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量。因此，“兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而