淺析《會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》

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1、淺析《會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》　　一、引言　　隨著中國經(jīng)濟飛速的發(fā)展，中國內(nèi)地企業(yè)實力也在逐步壯大，越來越多的有實力中國內(nèi)地企業(yè)將企業(yè)未來的發(fā)展由國內(nèi)逐步擴展到國外更成熟的資本市場，據(jù)中國證監(jiān)會主板境外上市外貿(mào)股公司籌資統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截止2015年2月，中國企業(yè)主板境外上市共180家，從2005年至今10年時間共有112家企業(yè)選擇在境外上市。境外上市是把雙刃劍，不僅反映出中國企業(yè)蓬勃發(fā)展的趨勢，同時從另一方面也加大了相關(guān)管理部門對于這些企業(yè)監(jiān)管的壓力與難度。我國《公司法》第164條規(guī)定“公司應(yīng)當在每年會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計”，

2、那么對于在境外上市的內(nèi)地企業(yè)來講，應(yīng)當接受審計的財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)該同時包括境內(nèi)和境外的。因此，對于境外財務(wù)數(shù)據(jù)到底是由境外會計師事務(wù)所審計，還是由境內(nèi)，或者是雙方合作，那么雙方各自的審計責(zé)任風(fēng)險如何分配以及在審計過程中形成的審計底稿歸屬問題便成了各方關(guān)注的焦點?！　《?、我國內(nèi)地境外上市企業(yè)審計業(yè)務(wù)的問題　　在《會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》出臺之前，如何對內(nèi)地在境外上市企業(yè)的財務(wù)報告進行審計對境內(nèi)會計師事務(wù)所，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)來說都是一個重點以及難點問題。并且關(guān)于審計業(yè)務(wù)對象是內(nèi)地且在境外上市的企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，甚至沒有具體的制度規(guī)范，這也使得在對內(nèi)地境外上市企業(yè)進

3、行審計工作時，出現(xiàn)了許多問題?！　。ㄒ唬﹥?nèi)地境外上市企業(yè)審計業(yè)務(wù)范圍不明確――臨時執(zhí)業(yè)問題　　隨著改革開放的深入，會計與審計的相關(guān)業(yè)務(wù)我國也開始對外開放，對于沒有在我國境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)的境外會計師事務(wù)所，可以根據(jù)其開展審計業(yè)務(wù)的需要向相關(guān)部門申請臨時執(zhí)業(yè)的許可證（王建亮，1997）。外開放了審計相關(guān)業(yè)務(wù)雖然一方面是對國內(nèi)會計師事務(wù)所審計引入的強大的競爭對手，激勵我國審計業(yè)務(wù)的發(fā)展；但另一方面，也帶來了相關(guān)的問題。根據(jù)財務(wù)部《境外會計師事務(wù)所在中國內(nèi)地臨時執(zhí)行審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》規(guī)定：“臨時執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是指境外會計師事務(wù)所接受境外委托方的委托，對中國內(nèi)地設(shè)立的公司或其他相關(guān)機構(gòu)臨時性執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

4、”但對由于在對境外事務(wù)所在境內(nèi)臨時執(zhí)業(yè)相關(guān)管理制度還不夠完善，并沒有明確臨時執(zhí)業(yè)的審計業(yè)務(wù)范圍，導(dǎo)致有的境外事務(wù)所利用內(nèi)地境外上市公司的委托，逃避監(jiān)管，擅自開展或擴大其他審計業(yè)務(wù)，而影響到境內(nèi)會計師事務(wù)所的正常發(fā)展?！　。ǘ┚硟?nèi)外會計事務(wù)所合作的權(quán)責(zé)問題　　由于我國內(nèi)地境外上市企業(yè)的特殊性――在境外發(fā)行股票吸收境外投資者的資金或者利用間接模式注冊境外公司控股境內(nèi)公司然后再上市，它同時涉及到境內(nèi)與境外相關(guān)財務(wù)問題，財務(wù)報告的相關(guān)數(shù)據(jù)以及財務(wù)報表相關(guān)信息也更加復(fù)雜。因此對于財務(wù)報告的相關(guān)審計業(yè)務(wù)很可能需要境內(nèi)與境外會計事務(wù)所通力合作。但是問題也隨之而來，合作雙方在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中都分別有哪

5、些權(quán)利，義務(wù)，并且分配應(yīng)當承擔(dān)什么樣的審計風(fēng)險并沒有相關(guān)法律文件予以明確，只能依靠雙方進行洽談，一旦出現(xiàn)審計失敗或者虛假審計報告，也無法明確雙方的審計責(zé)任，對于境外會計師事務(wù)所責(zé)任的追討也十分困難。　　二、對《會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》的分析　　2015年5月我國財政部制定出臺的《會計師事務(wù)所從事中國內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定》簡稱境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定毫無疑問為如何對我國內(nèi)地境外上市公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)指明了方向?！　。ㄒ唬┟鞔_規(guī)定境外上市公司審計業(yè)務(wù)的范圍　　根據(jù)境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定，不論境外上市公司的方式是直接還是間接，會計師事務(wù)所只要提供其與發(fā)行

6、股票、債券或其他證券并上市相關(guān)財務(wù)報告審計或今后的年報審計等業(yè)務(wù)，都屬于境外上市公司審計業(yè)務(wù)的范圍，都必須按照該暫行規(guī)定相關(guān)要求開展業(yè)務(wù)，此外與上述相關(guān)的審計業(yè)務(wù)均不屬于臨時執(zhí)業(yè)審計業(yè)務(wù)的范疇。該項規(guī)定不僅明確的境外上市公司審計業(yè)務(wù)的范圍，也杜絕了境外會計師事務(wù)所利用以往臨時執(zhí)業(yè)范圍的不明確以及臨時執(zhí)業(yè)的便利對內(nèi)地境外上市公司開展審計業(yè)務(wù)?！　。ǘ┕膭顣嫀熓聞?wù)所跨境合作，規(guī)范其開展業(yè)務(wù)的要求，條件以及責(zé)任　　我國內(nèi)地境外上市企業(yè)可以自主選擇符合相關(guān)規(guī)定的境外或境內(nèi)會計師事務(wù)所對其上市財務(wù)報表以及年報進行審計，但是境外上市審計業(yè)務(wù)暫行規(guī)定同時也要求如果企業(yè)委托境外事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)應(yīng)當與

7、內(nèi)地事務(wù)所展開業(yè)務(wù)合作。該項規(guī)定可以極大的促進內(nèi)地會計事務(wù)所審計質(zhì)量的提升。一方面，促進中外事務(wù)所的合作可以加強事務(wù)所之間的交流。內(nèi)地會計師事務(wù)所可以更便利的學(xué)習(xí)國外事務(wù)所的相關(guān)管理以及開展審計業(yè)務(wù)的先進經(jīng)驗，促進自身改革發(fā)展。另一方面境內(nèi)外事務(wù)所之間的合作加強了審計從業(yè)人員的深層次交流，有助于提高境內(nèi)審計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平從而提高?！　〕斯膭羁缇澈献魍?，該規(guī)定還明確了雙方應(yīng)當簽訂書面協(xié)議，明確雙方責(zé)任與義務(wù)，在境內(nèi)生成