轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額奧妙多

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1、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額奧妙多根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；因進(jìn)貨退出或折讓收回的增值稅額；因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)貨方取得的各種形式的返還資金。其中有些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應(yīng)的扣除率直接計(jì)算確定，有些則需要根據(jù)具體情況通過(guò)某些特定方法計(jì)算確定。這里的特定方法，歸納起來(lái)主要有以下幾種：　　還原法　?。ㄒ唬┖愔Ц额~還原法　　所謂含稅支付額還原法，是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按含稅支付額直接計(jì)算，

2、但賬面所提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進(jìn)項(xiàng)稅額之后的支付額，需要進(jìn)行價(jià)格還原，然后再依據(jù)所適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的貨物成本÷（1－進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率）×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率　　此方法主要用于特定外購(gòu)貨物，即購(gòu)入時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價(jià)格計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；從專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入的廢舊物資，以及企業(yè)銷(xiāo)售商品、外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)費(fèi)等?！　±耗尘茝S(chǎng)3月份從農(nóng)民手中購(gòu)入玉米一批，

3、作為生產(chǎn)原料，收購(gòu)價(jià)為100萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元。該酒廠(chǎng)當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13.14萬(wàn)元，記入材料成本的價(jià)格為88.86萬(wàn)元。4月份酒廠(chǎng)將玉米的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本65萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)1.25萬(wàn)元?！　∫罁?jù)上述方法，該部分玉米進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額則為63.75÷（1－13％）×13％＋1.25÷（1－7％）×7％＝10.47（萬(wàn)元），而不是63.75×13％＋1.25×7％＝8.38（萬(wàn)元）?！　。ǘ┖愂杖脒€原法　　所謂含稅收入還原法，是指稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額按不含稅支付額計(jì)算，但賬面提供的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的收入額（返還

4、的支付額）是含稅的，需要進(jìn)行價(jià)格還原，再按適用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率　　此方法適用于納稅人外購(gòu)貨物時(shí)從銷(xiāo)貨方取得的各種形式返還資金的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算。　　例：某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批貨物，價(jià)款30000元，增值稅額5100元。當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11700元，增值稅率17％。則：財(cái)會(huì).KUAIJILUNWEN.　　當(dāng)月應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額＝11700÷（1＋17％）×17％＝1700（元）　

5、　比例法　　（一）成本比例法　　所謂成本比例法，是指根據(jù)需要依法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項(xiàng)目總成本的比例，確定實(shí)際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。該方法主要適用于貨物改變用途，產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當(dāng)量成本比例法?！　?.移用成本比例法　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝某批外購(gòu)貨物總的進(jìn)項(xiàng)稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本　　例：某一般納稅人3月份將一批從小規(guī)模納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元）委托A廠(chǎng)（一般納稅人）加工半成

6、品，支付加工費(fèi)5萬(wàn)元，增值稅0.85萬(wàn)元，當(dāng)月加工完畢收回。4月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，移用成本為20萬(wàn)元。　　此批產(chǎn)品的總成本為：（30－3.9）＋（1－7％）＋5＝32.03（萬(wàn)元）　　此批產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為：30×13％＋1×7％＋0.85＝4.82（萬(wàn)元）　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：20÷32.03×4.82＝3.01萬(wàn)元　　2.當(dāng)量成本比例法　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量×單位成本×進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率×外購(gòu)扣除項(xiàng)目金額占產(chǎn)成品、半成品或項(xiàng)目成本的比例　　例：2002年3月，某紡織

7、廠(chǎng)因工人違章作業(yè)發(fā)生一起火災(zāi)，燒毀庫(kù)存外購(gòu)原材料腈綸20噸、庫(kù)存產(chǎn)成品針織布6萬(wàn)米；已知原材料晴綸每噸成本8萬(wàn)元（不含稅），針織布單位成本每萬(wàn)米20萬(wàn)元。原材料占產(chǎn)成品成本的比例為75％?！　?yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：20×8×17％＋6×20×75％×17％＝42.5（萬(wàn)元）　?。ǘ┦杖氡壤ā　∷^收入比例法是指根據(jù)納稅人當(dāng)期的非應(yīng)稅收入占總收入的比例，計(jì)算確定當(dāng)期非應(yīng)稅收入應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額。此方法適用于納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無(wú)法劃分出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。其計(jì)算公式為：　　不得抵扣的

8、進(jìn)項(xiàng)稅額＝本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額÷全部銷(xiāo)售額　　例：某制藥廠(chǎng)（一般納稅人），主要生產(chǎn)銷(xiāo)售各類(lèi)藥品，2003年3月，該廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，當(dāng)月藥品銷(xiāo)售收入250萬(wàn)元，其中避孕藥品銷(xiāo)售收入50萬(wàn)元。　　當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20×20÷250＝4