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《長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———長(zhǎng)期股權(quán)投資》主要規(guī)范的是初始投資成本的確定、持有期間的后續(xù)計(jì)
2、量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等幾個(gè)方面的問(wèn)題。《企業(yè)所得稅法》提出了投資資產(chǎn)的概念，其內(nèi)涵包括長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)所得稅主要規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)、扣除、納稅調(diào)整和損失的稅務(wù)處理問(wèn)題。下面，我們分析一下長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ) 1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 在會(huì)計(jì)處理上，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)
3、值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和?！ ≡诙悇?wù)處理上，不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控
4、制下的企業(yè)合并對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)分別規(guī)定。但同一控制下的企業(yè)合并屬于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，按照《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)所得稅主要區(qū)分企業(yè)合并是應(yīng)稅合并，還是免稅合并。企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，凡已確認(rèn)收益或者損失的，屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值一定比例的，屬于免稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失
5、應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，合并方企業(yè)應(yīng)以接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。 2.除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 在會(huì)計(jì)處理上，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；投資者投入
6、的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 在稅務(wù)處理上，長(zhǎng)期股權(quán)投資按企業(yè)發(fā)生的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為計(jì)稅基礎(chǔ)；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的、投資者投入的、接受捐贈(zèng)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！ 《?、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的權(quán)益性投資中，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類(lèi)：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或
7、重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?！ ≡跁?huì)計(jì)處理上，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！ ≡诙悇?wù)處理上
