審計工作底稿編制實務(wù)案例-財務(wù)費用

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1、案例介紹——財務(wù)費用審計工作底稿編制案例—財務(wù)費用一、會計記錄概況被審計單位TR公司本年度財務(wù)費用發(fā)生數(shù)（未審數(shù)）16,270,659.28元，具體數(shù)據(jù)詳見“財務(wù)費用明細項目分月發(fā)生額匯總表”（索引I8-1-1）。二、審計目標（一）確定財務(wù)費用的記錄是否完整；（二）確定財務(wù)費用的計算是否正確；（三）確定財務(wù)費用的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）獲取或編制財務(wù)費用明細表，復(fù)核加計正確并核對與總帳、報表發(fā)生額及明細帳合計數(shù)是否相符審計人員根據(jù)TR公司財務(wù)費用明細帳的記錄，編制了“財務(wù)費用明細項目分月發(fā)

2、生額匯總表”（索引I8-1-1）。經(jīng)“三相符”核對一致，未發(fā)現(xiàn)問題。提示：明細項目一般分為利息支出、利息收入、技改貼息收入、票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費、匯兌損益、手續(xù)費等。（二）將本年度財務(wù)費用與上年度的財務(wù)費用及本年度各個月份的財務(wù)費用進行比較，如有重大波動和異常情況應(yīng)查明原因1、審計人員將本年“財務(wù)費用明細項目分月發(fā)生額匯總表”與去年進行了分析性比較，形成了書面記錄（索引I8-1），執(zhí)行這一審計程序的目的在于發(fā)現(xiàn)財務(wù)費用的重大波動和異常情況，確定審計工作重點。2、一般來說，利息支出（包括票據(jù)貼現(xiàn)支出、資金占用費）發(fā)生

3、額會占到財務(wù)費用的大部分，應(yīng)作為審計的重點。提示：如被審計單位發(fā)生了拆借資金的利息收入、技改貸款的貼息收入等業(yè)務(wù)，相對較顯異常，也容易發(fā)生問題，亦應(yīng)作為審計的重點，并按會計準則、制度處理。（三）審查利息支出明細帳，復(fù)核借款利息支出應(yīng)計數(shù)審計人員編制了“長期、短期借款利息檢查情況表”（可參閱短期借款審計底稿，索引F1-1），將應(yīng)計利息支出數(shù)與關(guān)聯(lián)科目“預(yù)提費用－利息”進行核對，與“財務(wù)費用－利息支出”及關(guān)聯(lián)的往來科目進行核對（索引I8-1-1）。TR公司設(shè)立資金結(jié)算中心與下屬子公司、分公司結(jié)算借款與利息支出的做法，是否屬

4、于企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，可以免征營業(yè)稅？審計人員將此作為重點關(guān)注的問題，進行了必要的取證，形成了相應(yīng)的審計底稿（索引I8-2）。提示：案例介紹——財務(wù)費用1、切忌對利息支出的查證采取抽查少量原始憑證的方法進行，而不進行總體發(fā)生金額的分析性程序，以確認總體的合理性。2、如被審計單位年末借款余額不大，且核算利息支出歸屬期均自上年年末結(jié)息日至本年年末結(jié)息日，可不預(yù)提本年最后10天的應(yīng)計利息。3、根據(jù)規(guī)定，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機

5、構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。以上所稱企業(yè)集團委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。企業(yè)集團不應(yīng)產(chǎn)生利息收益。審計此事項的重點是取證公司關(guān)于進行代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)給稅收主管機關(guān)的報告，取證稅收主管

6、機關(guān)準予免征營業(yè)稅的批復(fù)。同時，審計人員應(yīng)核對關(guān)聯(lián)公司結(jié)算時使用的貸款利息結(jié)算單，檢查是否存在結(jié)算利率超過銀行貸款合同約定利率的情況。（四）審查利息收入明細帳，復(fù)核借款利息收入應(yīng)計數(shù)本案例中，TR公司利息收入金額很大，審計人員按月度存款余額、存款利率對應(yīng)計利息收入進行了總體性的分析復(fù)核（索引I8-3）。提示：對大額的利息收入，應(yīng)結(jié)合定期存款的查證，抽查相應(yīng)的原始計息單。（五）復(fù)核應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的計算與會計處理是否正確審計人員編制了“已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)檢查情況表（索引I8-4-1）”，并查驗了大額的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)記賬憑證（索引

7、I8-4）。提示：1、若貼現(xiàn)支出發(fā)生比較頻繁，可考慮與應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)記錄進行核對。2、大額的貼現(xiàn)支出，盡可能逐筆進行查證，如屬商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的，檢查是否作為質(zhì)押借款處理，獲取相應(yīng)貼現(xiàn)合同，必要時作調(diào)整。（六）對財務(wù)費用實施截止日測試，檢查有無跨期入帳的現(xiàn)象審計人員抽查了會計報表截止日前后10天的賬面記錄和記賬憑證，檢查是否存在重大的跨期收支問題，與“短期借款”項目底稿中的“借款應(yīng)預(yù)提利息復(fù)核明細表”、“預(yù)提費用－利息”年末余額進行核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（可參閱“短期借款”、“預(yù)提費用”審計底稿）（七）審查匯兌損益明細帳，

8、檢查匯兌損益計算方法是否正確，核對所用匯率是否正確（索引I8－5）提示：應(yīng)檢查匯兌損益發(fā)生額是否與外匯收支配比。四、根據(jù)上述會計記錄及審計思路編制的審計工作底稿