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《準(zhǔn)則制定導(dǎo)向：原則vs規(guī)則》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、各種職位就職演講稿6篇新任環(huán)保局局長就職演講稿市政府準(zhǔn)則的制定模式被輿論認(rèn)為是以“規(guī)則”為導(dǎo)向，從而受到多方批評乃至美國國會的關(guān)注。這與通常被認(rèn)為以“原則”為導(dǎo)向的國際會計準(zhǔn)則形成了鮮明對比準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的“原則”與“規(guī)則”之爭眾所周知，安然事件以后，美國會計準(zhǔn)則的制定模式被輿論認(rèn)為是以“規(guī)則”為導(dǎo)向，從而受到多方批評乃至美國國會的關(guān)注。這與通常被認(rèn)為以“原則”為導(dǎo)向的國際會計準(zhǔn)則形成了鮮明對比。原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之爭就此而起。暫時忽略利益集團(tuán)的參與和游說對會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的影響，我們更關(guān)注準(zhǔn)則導(dǎo)向?qū)ζ浼s束對象的影響。具
2、體而言，在準(zhǔn)則中增加規(guī)則將如何影響準(zhǔn)則約束對象的會計與財務(wù)報告行為。美會計專家Nelson將規(guī)則對準(zhǔn)則的潛在影響歸納為兩個方面：其一，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和溝通的準(zhǔn)確性；其二，遏制企業(yè)的激進(jìn)報告行為。然而，這兩種效應(yīng)的作用方向似乎并不總是一致。就第一種影響而言，在原則基礎(chǔ)上增加規(guī)則通常有助于會計信息編制者對準(zhǔn)則的準(zhǔn)確理解，消除溝通中的分歧和差異。對于第二種效應(yīng)，盡管準(zhǔn)則制定者往往試圖通過增加規(guī)則明確準(zhǔn)則中的原則要求，從而希望對會計信息編制者的激進(jìn)報告行為加以抑制，但精明的會計信息編制者往往會通過構(gòu)造交易規(guī)避規(guī)則的約束。在
3、這種情況下，準(zhǔn)則中的規(guī)則導(dǎo)向反而可能使企業(yè)管理當(dāng)局的機(jī)會主義動機(jī)“有的放矢”。通過構(gòu)造交易規(guī)避準(zhǔn)則約束：典型案例分析背景與基本過程A公司系我國證券市場中的一家上市公司，1999?2001年連續(xù)三年發(fā)生虧損，2002年5月初被證券交易所暫停上市。之后不久，B會計師事務(wù)所受聘對A公司2002年半年度報告進(jìn)行審計。2002年8月底，A公司對外公告其2002年半年度報告，顯示凈利潤6610萬元，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤則為一2890萬元，兩者之間的差異主要系股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益9500萬元；B會計師事務(wù)所出具了帶解釋說明段無保留意見
4、的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會2001年發(fā)布的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》，如果公司被暫停上市后在第一個半年度實現(xiàn)盈利，公司可以按程序申請恢復(fù)上市。相應(yīng)地，A公司在半年度報告披露后的法定時間內(nèi)向證券交易所提交了公司要求恢復(fù)上市的申請書。2002年9月底，證券交易所發(fā)布公告，表示無法對A公司恢復(fù)上市或終止上市的申請做出決定，理由是“有關(guān)方面尚未就A公司2002年半年度財務(wù)報告及其審計是否有失當(dāng)情形做出結(jié)論”，而“該結(jié)論可能會影響到公司2002年半年度業(yè)績的確認(rèn)”。XX年2月中下旬，A公司收到B會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)發(fā)的
5、財政部會計司復(fù)函。該復(fù)函認(rèn)為A公司所進(jìn)行資產(chǎn)重組交易中的資產(chǎn)置換差額不應(yīng)確認(rèn)為收益。相應(yīng)地，B會計師事務(wù)所依據(jù)該復(fù)函重新對A公司2002年半年度報告出具了否定意見的審計報告。n年5月底，證券交易所宣布A公司終止上市。問題的焦點(diǎn)：重大非經(jīng)常性利得的確認(rèn)根據(jù)中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，已被暫停上市的公司能否恢復(fù)上市取決于在連續(xù)三年虧損后的第一個半年度是否實現(xiàn)賬面盈利。而A公司2002年半年度會計報表所確認(rèn)的6610萬元盈利一進(jìn)一步地說，就是表現(xiàn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的9500萬元非經(jīng)常性利得是否適當(dāng)，成為問題的焦點(diǎn)根據(jù)A公司公開披露的2
6、002年半年度報告可以觀察到，A公司在2002年上半年進(jìn)行了重大資產(chǎn)重組，其中一項交易為：以對某被投資單位C公司擁有的72°%的股權(quán)投資換入E公司的土地使用權(quán)和現(xiàn)金3200萬元。對此項交易，A公司按貨幣性交易進(jìn)行會計處理，確認(rèn)投資收益9500萬元，也從而實現(xiàn)了半年度業(yè)績的扭虧為盈。此外，A公司在2002年半年報中還披露了另外兩項重大重組交易。一項交易及其會計處理為：以對某被投資單位D公司擁有的62%的股權(quán)投資換入E公司的土地使用權(quán)，按非貨幣性交易進(jìn)行會計處理后入賬價值為零元。另一項交易及其會計處理為：接受E公司土地使用
7、權(quán)的贈予，扣除遞延稅款后增加資本公積12708萬元。相關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)解讀A公司能否確認(rèn)上述涉及9500萬元的重大非經(jīng)常性利得？哪些會計準(zhǔn)則或會計制度可能與之相關(guān)？顯然，在A公司實施的若干項交易中，有兩項重組交易有相似之處，均涉及長期股權(quán)投資換取土地使用權(quán)的交易形式，只是其中一項還涉及了貨幣性資產(chǎn)。對于未涉及貨幣性資產(chǎn)的交易，A公司遵照了財政部2001年修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易》第5條進(jìn)行會計處理，即“企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值”。對于涉及貨幣性資產(chǎn)
8、的重組交易，A公司則未采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易》的會計處理原則，而將有關(guān)交易作為貨幣性交易。根據(jù)《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易〉指南》，“交易是屬于貨幣性交易還是非貨幣性交易，通?？囱a(bǔ)價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，一般以25%作為參考比例。如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公
