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《論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用 .》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、論會(huì)計(jì)處理方法的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用.;節(jié)稅稅收擋板 隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競爭日益激烈,特別是在我國加入wto后,狀況顯得尤為顯著,我們的企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中生存,必須擁有自己撈氐木赫攀疲赫攀頻男緯砂湊詹ㄌ鼐赫攀評(píng)礪郟饕拷檔統(tǒng)殺競拖阜質(zhì)諧±椿竦?,各种税金作为企尹h殺痙延玫囊幌鈧饕叢?,对企覚n幕峒剖找婧推笠的勘甑氖迪鄭兇胖匾撓跋歟紗送?,当前蕿懢^鞴誥梅⒄股洗嬗脅煌惱咔閬蛐?,壹s霸誆煌厙筒煌幸抵浯嬖諍艽蟮乃笆照卟鉅煨?,諒T┒嘉傷俺锘峁┝斯憷目占浜吞跫
2、?。踱样就产生了染U文傷?,簡柋膫对企覝煨利的问题;即膫筹划问题?br> 納稅籌劃(taxplanning)主要是指在國家政策的許可下,按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向,通過對(duì)籌資、經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排,取得"節(jié)稅"(taxsaving)效益,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 納稅籌劃在國外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象,在國際企業(yè)中也得到廣泛地應(yīng)用,而在我國,納稅籌劃還是個(gè)新事物,雖然已有很多學(xué)者專家寫了很多這方面的文章、專著等,但大多是從企業(yè)外部的角度出發(fā),如納稅地點(diǎn)的選擇、
3、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面來研究,下面筆者將主要從企業(yè)內(nèi)部著手,就會(huì)計(jì)處理方法的選擇來談其在納稅籌劃中的運(yùn)用?! ∥覈母鞣N稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系,尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅,下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個(gè)有代表性的會(huì)計(jì)處理方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅,以期取得"節(jié)稅"的效益?! 。ㄒ唬⒋尕浻?jì)價(jià)
4、方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響 按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則─存貨》規(guī)定,存貨是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等,包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨計(jì)價(jià)方式的不同,會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本,從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,按實(shí)際成本價(jià)計(jì)算,計(jì)算方法可以在個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)
5、平均法、后進(jìn)先出法等五種方法中任選一種。對(duì)于不能替代使用的存貨,以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨,一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定存貨的發(fā)出成本。而且計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,在一定時(shí)期內(nèi)(一般為一年)不得隨意變更,如需變更,要經(jīng)董事會(huì)或經(jīng)理層(廠長)會(huì)議等機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),并上報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明?! ∫话闱闆r下,企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。具體地說有以下幾個(gè)方面: 1.在實(shí)行比例稅率條件下,對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響
6、。一般來說,當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法來計(jì)價(jià),可以使期末存貨成本降低,本期銷貨成本提高,從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤;而采用先進(jìn)先出法勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),減少稅后利潤。反之,當(dāng)材料價(jià)格不斷下降,采用先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià),同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低,銷貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達(dá)到"節(jié)稅"目的;而采用后進(jìn)先出法必將導(dǎo)致相反的結(jié)論。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以避免因銷貨成本的波動(dòng),而影響各期利潤的均衡性,
7、進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排資金的難度。特別的,當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大,企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí),可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng),有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?! ?.在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下,選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,不會(huì)時(shí)高時(shí)低,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,使各期利潤比較均衡。不至于因?yàn)槔麧櫤龈吆龅投估麧欉^高會(huì)計(jì)期間套用過高稅率,加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),影響企業(yè)稅后收益。
8、 3.如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤越多,其得到的免稅額也就越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?,擴(kuò)大當(dāng)期利潤;相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實(shí)現(xiàn)利潤越多,則繳納所得稅越多,那么,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)?/p>