財務報表的粉飾行為及防范

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1、財務報表的粉飾行為及防范摘要：本文通過分析財務報表粉飾行為產生的動因及危害，集中分析了財務報表粉飾行為的手段，重點討論了防范財務報表粉飾行為的方法。其結論可為提高財務報表的可靠性、公允性及決策有用性提供參考意見?！　￡P鍵詞：財務報表；粉飾行為　　財務報表粉飾行為是一個國際性、歷史性的問題，如何防范財務報表粉飾行為一直是整個會計學界研究的重點課題，也是各國政府著力解決的重大問題。然而，時至今日，形形色色的財務報表粉飾行為仍困擾著各國。比如：美國“安然事件”，以及我國的“銀廣廈事件”、“紅光事件”等。這些事件的披露造成整個會計界的巨大震動，引起了更

2、大規(guī)模的關于財務報表粉飾行為及防范問題的爭論。目前之所以沒有在會計信息失真的研究與治理方面取得實質性的進展，其中一個重要原因在于沒有將信息失真進行恰當?shù)姆诸?，從而無法采取相應的措施分別予以治理。造成上市公司信息失真的根源在于公司治理的缺陷，即上市公司的股權結構不合理。本文作者分析了財務報表粉飾行為產生的動因及手段，指出企業(yè)（本文不涉及私營企業(yè)相關問題）會計信息失真的根源，并提出了相應防范粉飾行為的方法。　　一、財務報表粉飾行為產生的動因及危害　　無論是在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家，財務報表粉飾行為是普遍存在的現(xiàn)象。粉飾行為的存在不僅僅影響企業(yè)自身

3、的誠信度，也不利于整個市場經濟的健康發(fā)展?！　?．財務報表粉飾行為產生的動因。（1）市場經濟發(fā)展不成熟。隨著競爭的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場淘汰而造假。（2）相關部門監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門往往不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。（3）長官意識的強迫性。有資料顯示，在處理會計業(yè)務的過程中，當會計人員的意見與單位負責人的意見產生分歧時，21.86%的會計人員認為應按領導的意見辦；61.27%的會計人員認為應作為“技術處理”以便按領導的意見辦。對于當前普遍存在的財務報表粉飾現(xiàn)象，會計人員被迫操作的占

4、44.7%，配合單位負責人作假的占26.8%。（4）激勵政策不合理。隨著市場經濟的發(fā)展，通過傳統(tǒng)的收益表所反映的經營業(yè)績已無法及時全面衡量管理者的業(yè)績及能力。由于評價經營者能力指標的單一性，導致部分經營者在達不到預定目標時通過粉飾財務報表的行為達到欺瞞的目的。（5）信息不對稱。信息不對稱是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對稱的優(yōu)勢，在擁有大量的私人信息的條件下，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調節(jié)，向市場傳遞不正確的信息(W.R.Scott,1997)。（6）融資籌資的壓力。當企業(yè)有融資的需求，卻

5、沒有良好財務狀況支持時，有的公司便選擇利用粉飾財務報表這一手段來達到目的?！　?．財務報表粉飾行為的危害。（1）危害市場經濟秩序。企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經營狀況，增加國民經濟運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導國家對目前經濟的判斷。（2）危害企業(yè)長期發(fā)展。企業(yè)高層在決策時以財務報表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)狀況的信息給決策者以錯誤的導向，致使決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。（3）危害注師行業(yè)的成長。目前，注冊會計師內部競爭激烈，少數(shù)會計師事務所為了拉攏客戶而競相壓價或與企業(yè)達成某種協(xié)議。這種惡性競爭導致的直接結果是——事務

6、所依賴客戶，在職業(yè)過程中處于被動地位。（4）危害廣大投資者。投資者投資的依據(jù)是企業(yè)所提供的財務報表，它的粉飾行為會誤導投資者，在造成投資者經濟損失的同時更會使投資者對企業(yè)的投資環(huán)境失去信心，所造成的損失很難用金錢來衡量。（5）危害會計人員本身。會計人員做假帳這種行為造成了整個會計行業(yè)空前的信任危機?，F(xiàn)階段會計界誠信問題已引起社會各界的普遍關注，這種不信任的態(tài)度對會計界的長期健康發(fā)展是十分不利?！　《?、財務報表粉飾行為的手段　　1．利用資產重組粉飾財務報表。加強企業(yè)的競爭力，優(yōu)化資源配置，使企業(yè)扭虧為盈，資產重組是一種有效的辦法。若將資產重組扭曲

7、為報表粉飾，不但不利于企業(yè)的長期發(fā)展，而且對國家的經濟運行也會產生不利影響。通過資產置換方式進行重組，一方面，公司以其不良的實物資產與控股公司或集團通過協(xié)議將其全部或部分不良資產剝離出去，并由大股東或集團重新注入優(yōu)質資產，從根本上改變企業(yè)的資產結構?；蛘咂髽I(yè)將不良或閑置資產與母公司或有借殼傾向公司的優(yōu)質資產進行置換，以改變企業(yè)的財務狀況甚至盈虧狀況，由此降低公司不良資產的比例。這樣一來，公司減少不良資產帶來的大量損失，這種資產剝離的手段是公司資產重組的一種常用手段。另一方面，公司利用資產溢價轉讓，提高當期的收益。在資產重組中資產的溢價轉讓是公司

8、提高當期收益最便捷的手段，特別是當控股公司實力雄厚時。公司溢價賣給其控股公司資產，由此得到高于賣出資產本值的收入，這往往是資產重組的第一步。更有公司在