甲供材料的財(cái)稅處理問題探析

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1、甲供材料的財(cái)稅處理問題探析作者：段光勛甲供材料的財(cái)稅處理問題，一直困擾著甲方（即建設(shè)業(yè)主、建設(shè)單位、開發(fā)商等）、乙方（即承建商、施工企業(yè)等）以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。甲乙雙方如何進(jìn)行甲供材料的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均沒有明確規(guī)定；甲供材料的稅務(wù)處理更是眾說紛紜，國稅有國稅的說法，地稅有地稅的理解，納稅人更是困惑不解。筆者根據(jù)相關(guān)財(cái)稅政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際工作的作法，對(duì)甲供材料的財(cái)稅處理問題作如下探討與分析，僅供同行參考。（一）甲供材料的含義與分類所謂甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)

2、、管理和核算的一種方法。它伴隨著工程投資管理模式――“建設(shè)工程概算切塊包干”而產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)的70年代，且沿用至今。甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對(duì)于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實(shí)施的《中華人民共和國建筑法》，對(duì)甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。到底什么是甲供材料？筆者認(rèn)為至少應(yīng)該同時(shí)具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)工作；2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買賣合同》；3、甲

3、方支付材料設(shè)備貨款；4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。一般說來，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類：1、建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。（1）建筑材料。是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實(shí)體或有助于建筑產(chǎn)品實(shí)體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料和某些專用材料。（2）建筑設(shè)備。是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。主要包括建筑給排水、電氣、通風(fēng)、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個(gè)方面。2、甲供材料的分類按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類：（1）一般的建

4、筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻璃幕墻、防水材料等。3、甲供設(shè)備的分類建筑工程設(shè)備種類繁多，按照稅務(wù)處理方式的不同分為：（1）免稅（營業(yè)稅）設(shè)備按照修訂后的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，甲供設(shè)備是可以免繳建筑工程營業(yè)稅的，而乙方購買免稅設(shè)備仍然要繳納營業(yè)稅?！柏?cái)稅〔2003〕16號(hào)文”對(duì)免稅的建筑工程設(shè)備進(jìn)行了界定，并明確規(guī)定免稅設(shè)備的具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)

5、根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。一般說來，免稅設(shè)備包括電梯、各種電機(jī)、風(fēng)機(jī)、制冷機(jī)組、空調(diào)機(jī)組、空調(diào)器、冷卻器、各類風(fēng)機(jī)、除塵設(shè)備、風(fēng)機(jī)盤管等。（2）其他設(shè)備凡是不屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的免稅設(shè)備范圍的建筑工程設(shè)備，這一部分設(shè)備無論是甲方購買還是乙方購買均應(yīng)該繳納建筑工程營業(yè)稅。這一部分設(shè)備主要包括土建工程的電線電纜、管道工程中公稱直徑300毫米以下的閥門、電動(dòng)閥門等。（二）甲供材料的會(huì)計(jì)處理〔案例〕甲房地產(chǎn)開發(fā)公司，2011年8月開發(fā)建設(shè)電梯公寓8棟，建筑面積5萬平方米。甲方將該工程發(fā)包給乙施工企業(yè)總承包，合同約定：1、工程總造價(jià)2.5億元（

6、包括甲供材料設(shè)備）；2、工程結(jié)算總額應(yīng)該扣除甲供材料設(shè)備金額；3、甲供材料情況如下：（1）鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元（2）電梯500萬元（3）鋁合金門窗500萬元1、甲方的會(huì)計(jì)處理甲方的會(huì)計(jì)處理有兩種：其一，甲方直接將甲供材料計(jì)入開發(fā)成本；其二，甲供材料價(jià)款與施工單位結(jié)算，抵作工程進(jìn)度款。第一種方式（1）以銀行存款購入材料設(shè)備4000萬元借：原材料――庫存材料設(shè)備4000萬元貸：銀行存款4000萬元（2）材料設(shè)備已經(jīng)用于該工程，將材料設(shè)備計(jì)入開發(fā)成本借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi)4000萬元貸：原材料――庫存材料設(shè)備4000

7、萬元第二種方式（1）以銀行存款購入材料設(shè)備4000萬元借：原材料――庫存材料設(shè)備4000萬元貸：銀行存款4000萬元（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè)3000萬元貸：原材料――庫存材料設(shè)備3000萬元（3）將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計(jì)入開發(fā)成本。借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費(fèi)1000萬元貸：原材料――庫存材料設(shè)備1000萬元2、乙方的會(huì)計(jì)處理第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計(jì)入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理

8、，僅僅是對(duì)收料情況作備查登記。第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗(yàn)收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗(yàn)收單》，將其價(jià)款抵作工程進(jìn)度款。借：原材料――