完善稅收制度防范稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

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1、完善稅收制度防范稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是指稅費(fèi)執(zhí)法過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為，可能使稅費(fèi)管理職能失效，以及由此可能對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合，也就是行使“稅費(fèi)執(zhí)法權(quán)”時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，還包涵稅費(fèi)隊(duì)伍管理所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，即行使“行政管理權(quán)”時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。　　稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要有：一是稅費(fèi)執(zhí)法越位。主體越位，作為執(zhí)法主體的下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的職權(quán)。管轄越位，為完成稅費(fèi)任務(wù)，采取降低征收率，或者用經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償手段，外引稅費(fèi)。職能越位，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于種種考慮，超越職能征繳稅費(fèi)。二是稅費(fèi)執(zhí)法缺位

2、。法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件明確規(guī)定應(yīng)作為的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員不作為、未完全作為、錯(cuò)作為，甚至亂作為，這就形成了稅費(fèi)管理和執(zhí)法的缺位。三是稅費(fèi)執(zhí)法不嚴(yán)。四是執(zhí)法程序不到位。五是自由裁量權(quán)失當(dāng)。　　稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的根源，一是執(zhí)法依據(jù)不規(guī)范，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家稅費(fèi)法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)規(guī)范性文件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅費(fèi)征繳的依據(jù)。但這些依據(jù)也存在一些問題，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。稅法體系不健全，法律級(jí)次低。至今沒有稅收基本法和稅收組織法，稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)、稅收職能等基本性問題，只散見于《稅收征管法》之中。法律級(jí)次過低，由最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法的稅收法律，目前

3、仍只有《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》三部，《社會(huì)保險(xiǎn)法》仍在審議過程中。程序法的規(guī)定過于原則，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來遵循難度?！　《巧绫ＹM(fèi)征繳主體地位不明，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。社保費(fèi)收入在不少省、市、縣已占當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)總收入的半壁江山，但執(zhí)法主體地位一直不明?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。雖然全國(guó)20多個(gè)省市區(qū)明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但不少地方登記、變更、申報(bào)等仍歸勞動(dòng)部門管理，容易導(dǎo)致責(zé)任不明，征繳難度加大?！?/p>

4、　三是實(shí)體法內(nèi)容滯后，操作難度大?，F(xiàn)行稅收實(shí)體法，大多是上世紀(jì)90年代出臺(tái)的，明顯滯后于形勢(shì)的發(fā)展。有的稅種稅目設(shè)計(jì)復(fù)雜，部分法律法規(guī)規(guī)定過于簡(jiǎn)單，賦予執(zhí)法人員較大自由裁量權(quán)，也給執(zhí)法增加了操作難度?！　∷氖且?guī)范性文件不嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)施效果差。部分稅收規(guī)范性文件本身存在漏洞，影響實(shí)體法的實(shí)施效果。有的政策存在難以把握的因素，造成稅務(wù)人員執(zhí)法存在不確定性。人民法院對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章作參照，規(guī)范性文件在行政訴訟中沒有效力，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，其執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不可避免地存在?！　》婪逗突舛愘M(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，安徽省巢湖市地稅局在實(shí)際工作中進(jìn)行了

5、探索和實(shí)踐?？偨Y(jié)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)該依靠制度抓防范。　　對(duì)于社保費(fèi)執(zhí)法中存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議國(guó)家盡早出臺(tái)《社會(huì)保險(xiǎn)法》，提升立法級(jí)次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行稅收式征管的權(quán)力，確立地稅機(jī)關(guān)的征收主體地位，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。明確授予稅務(wù)機(jī)關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)。　　同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)建立完備的內(nèi)部管理制度。建立包括執(zhí)法責(zé)任、考核評(píng)議、過錯(cuò)追究等一系列執(zhí)法管理制度；建立票證管理、發(fā)票管理、登記管理、稅款核定、申報(bào)征收、稅費(fèi)同查、稅費(fèi)減免等一整套征收管理辦法；建立規(guī)范性文件管理、稅

6、收?qǐng)?zhí)法評(píng)議員制、行政處罰自由裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、重大稅務(wù)案件審理、稅費(fèi)執(zhí)法檢查等一整套監(jiān)督管理機(jī)制。　　制定制度前，應(yīng)進(jìn)行大量的調(diào)研和反復(fù)論證；實(shí)施后要跟蹤問效，還要定期進(jìn)行清理修訂。把防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，細(xì)化分解到每個(gè)崗位每個(gè)人。在縣區(qū)地稅局設(shè)立稅收法制辦公室和基金征集辦公室，配備專職業(yè)務(wù)骨干，在基層分局全面實(shí)施稅收法制員制度，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上防范稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！　》婪逗突舛愘M(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅費(fèi)執(zhí)法權(quán)力的監(jiān)督。加強(qiáng)事前監(jiān)督，對(duì)稅費(fèi)法律、法規(guī)、規(guī)章中存在的問題，提出立法建議；對(duì)上級(jí)制定的規(guī)范性文件提出修改建議；落實(shí)好稅收規(guī)范性文件制定、會(huì)簽、清理、評(píng)估

7、等制度；保障好納稅人的知情、聽證、復(fù)議和訴訟等權(quán)利；落實(shí)好稅費(fèi)執(zhí)法公示制度，做到凡出臺(tái)的政策必公示、凡查處的案件必公示、凡審批的事項(xiàng)必公示。加強(qiáng)事中監(jiān)督，認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理、重大涉稅事項(xiàng)集體決策審議等制度，強(qiáng)化稅費(fèi)減免管理，堅(jiān)持集體會(huì)議審批。加強(qiáng)事后監(jiān)督，把稅費(fèi)綜合督查作為全年重點(diǎn)工作之一，實(shí)施分局、縣區(qū)局和市局三級(jí)自查。