對高校獨(dú)立學(xué)院執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的思考

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1、對高校獨(dú)立學(xué)院執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的思考【摘要】針對我國高校獨(dú)立學(xué)院執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀,本文從幾個(gè)方面闡述執(zhí)行民間非營利組織會(huì)計(jì)更適合獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)核算的要求?!  娟P(guān)鍵詞】高校獨(dú)立學(xué)院;民間非營利組織會(huì)計(jì);事業(yè)單位會(huì)計(jì)    我國財(cái)政部規(guī)定于2005年1月1日起,全國非營利組織執(zhí)行新頒布的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》,這些組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。在過去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展,國家對這些組織的管理已

2、逐步由行政直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。對于高校獨(dú)立學(xué)院,理論界普遍認(rèn)為屬于公有民辦性質(zhì)的獨(dú)立法人實(shí)體,屬于非營利組織中的民間非營利組織。但由于高校獨(dú)立學(xué)院是從原高等院校中分離出來的辦學(xué)機(jī)構(gòu),其資產(chǎn)和人員都隸屬于高校,其辦學(xué)思路和行政管理都沿襲高校的做法,同樣,在財(cái)務(wù)管理方面也采用預(yù)算管理方式,使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在《民間非營利組織制度》出臺(tái)之前,獨(dú)立學(xué)院采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無可厚非,但是,在《民間非營利組織制度》頒布之后,其仍然采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度就值得商榷。筆者擬就高校獨(dú)立院校執(zhí)行民間非營利組織會(huì)計(jì)制度比執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更適合、更科學(xué)的問題,提出幾點(diǎn)粗淺的看法。    一、高校獨(dú)

3、立學(xué)院的性質(zhì)特征    《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定,民間非營利組織應(yīng)該具有以下特征:一是該組織不以營利為目的;二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào);資源提供者不享有該組織所有權(quán)。高校獨(dú)立院校是以國家作為投資主體的社會(huì)公益事業(yè),其特征可從以下三方面理解: ?。ㄒ唬┻\(yùn)營目的方面  高校獨(dú)立院校辦學(xué)目的不是為了追求利潤或利潤等同物,雖然其辦學(xué)收支也有差額,但總體來說不是以微觀經(jīng)濟(jì)效益而是以宏觀社會(huì)效益為目的。我國《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定:民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè),是社會(huì)主義教育事業(yè)的重要組成部分。這一條就給民辦教育定了性,不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào),都是不以營利為

4、宗旨和目的的公益性事業(yè)?!睹褶k教育法》同時(shí)規(guī)定“出資人取得合理回報(bào)”是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”,并不是企業(yè)股東分利,它們有著本質(zhì)的區(qū)別?! 。ǘ┵Y源提供者方面  高校獨(dú)立院校資源提供者為政府,政府出資辦學(xué)目的不是取得投資回報(bào),不取得投資回報(bào)并不等于沒有結(jié)余,其結(jié)余也是用來彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足,減少政府撥款,使高校逐步走上自力更生、自主辦學(xué)的道路?! 。ㄈ┧姓邫?quán)益方面  高校獨(dú)立學(xué)院資源提供者為政府,政府不求投資回報(bào),也不享有該學(xué)校的所有權(quán),但并不等于沒有支配權(quán)和使用權(quán)。  可見,我國高校獨(dú)立院校這個(gè)主體十分符合民間非營利組織的性質(zhì)特征,應(yīng)該屬于民間非營利組織。因此,可以《民間

5、非營利組織會(huì)計(jì)制度》作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則。    二、高校獨(dú)立院校使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與使用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》相比的缺陷    由于我國高校采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,收付實(shí)現(xiàn)制是高校最基本的核算基礎(chǔ),不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算,不能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地提供會(huì)計(jì)信息等弊端已顯示出來,越來越不適應(yīng)高校在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革不斷深入的形式下的會(huì)計(jì)核算要求。下面筆者就《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》更適合高校獨(dú)立院校作一比較:  (一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面  事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的客觀性與謹(jǐn)慎性原則,不能準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況和工作業(yè)績。

6、例如單位對外舉債應(yīng)承擔(dān)利息,拖欠的職工工資、福利及應(yīng)收未收的服務(wù)性收費(fèi)欠款等,只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才反映;在應(yīng)收款中,有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù),實(shí)際上已形成事業(yè)支出,這樣掩蓋了當(dāng)期支出,虛增了可支配的資金,有可能對學(xué)校決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向。而《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),也只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則才能如實(shí)反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況,更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理;對于應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥未撥的款項(xiàng)及應(yīng)支未支的費(fèi)用全部登記入賬予以反映,才能使單位結(jié)余更準(zhǔn)確,提供的會(huì)計(jì)報(bào)表更可靠,對單位財(cái)務(wù)狀況和工作業(yè)績的綜合評價(jià)也就更準(zhǔn)確、真實(shí)和客觀。 ?。ǘ?huì)計(jì)科目設(shè)置方面  現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

7、中會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理,不利于高校會(huì)計(jì)核算的規(guī)范及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)。例如不設(shè)“累計(jì)折舊”科目,使固定資產(chǎn)科目始終反映的是固定資產(chǎn)原值,使資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失實(shí);不設(shè)“在建工程”科目,使大量在建工程或未辦理結(jié)算的已投入使用的工程,不能列入“固定資產(chǎn)”,不能反映資產(chǎn)的全部。負(fù)債不分長期負(fù)債和短期負(fù)債,不利于管理者了解負(fù)債結(jié)構(gòu),合理安排償債資金,不利于評價(jià)高校財(cái)務(wù)狀況。

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