稅式支出概念的重新認(rèn)識論文

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2、ftthefinancialsupportentformsandsoon.keyent;Collectionanifestation;Policygoal一、傳統(tǒng)意義的稅式支出概念從上個(gè)世紀(jì)六十年代美國理論學(xué)界正式提出稅式支出(taxexpenditure,或直譯為稅收支出)這個(gè)概念以來,國際國內(nèi)的學(xué)者對其進(jìn)行了各種各樣的解釋。曹立瀛先生在《西方財(cái)政理論與政策》一書中的解釋可認(rèn)為是一般的定義:稅收支出是在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)不變的條件下,對于某些納稅個(gè)人、企業(yè),或其特定經(jīng)濟(jì)行為,實(shí)行激勵性的區(qū)別對待,給予不同的稅收減免的優(yōu)惠待遇(

3、不直接給予現(xiàn)金)。其所以稱為稅收“支出”,..是因?yàn)檫@類優(yōu)惠和其他政府支出的項(xiàng)目一樣,作為開支,列入預(yù)算。這種解釋代表了理論界的主流,傾向于從稅收收入的損失這一角度來定義。在具體研究上,傳統(tǒng)定義稅式支出則主要從表現(xiàn)形式上進(jìn)行分類。主要有四類:一是稅收減征。稅收減征是對納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征,是為了給予某些納稅人以鼓勵和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進(jìn)行的,其具體辦法有兩種:一是比例減征法,即按計(jì)算出來的應(yīng)納稅額減征一定比例;二是減率減征法,即用減低稅率的辦法來體現(xiàn)減

4、征稅額。二是稅收免除。稅收免除是對納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收,也是鼓勵某些納稅人或某些特定行為的一種措施。三是出口退稅。出口退稅指稅務(wù)部門根據(jù)稅法規(guī)定,對出口企業(yè)已出口商品原來所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵出口。四是先征后退。先征后退是先依據(jù)稅法,將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來,再由財(cái)政部門予以全額或部分返還的措施。二、稅式支出概念的重新思考本文認(rèn)為傳統(tǒng)意義上的稅式支出概念并不全面。所謂“支出”即是給予“補(bǔ)助”,稅式支出就是在稅收領(lǐng)域給予納稅人以隱性的資金補(bǔ)貼,因此,只要事實(shí)上減少了國家的稅收收入,或減

5、輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就可以視為稅式支出。上世紀(jì)30年代爆發(fā)的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)讓政府看到宏觀調(diào)控的重要意義,政府在調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過程中越發(fā)認(rèn)識到自身在經(jīng)濟(jì)中的大有可為,各種各樣的經(jīng)濟(jì)政策隨之成熟和發(fā)展。稅收做為重要的經(jīng)濟(jì)政策,更是當(dāng)仁不讓地成為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段。稅式支出從根本上來說是政府的一種經(jīng)濟(jì)政策,出于調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的,可以設(shè)定各種稅式支出形式。因此,稅式支出種類應(yīng)當(dāng)從經(jīng)濟(jì)政策目的來分類。1.基于產(chǎn)業(yè)宏觀調(diào)控的稅式支出。經(jīng)濟(jì)學(xué)將各種產(chǎn)品分為優(yōu)值品與劣值品。政府對各種產(chǎn)品同樣有自己的認(rèn)識。從有利于國家職能發(fā)揮的角度出發(fā),政府對

6、不同的產(chǎn)業(yè)采取不同的價(jià)值傾向,分別制訂不同的稅收政策。關(guān)系國計(jì)民生的產(chǎn)業(yè),稅收政策給予充分關(guān)注,不僅在稅收收入上對此類產(chǎn)業(yè)有很大的依賴,而且在一定程度上給予特殊待遇。比如行業(yè)的匯總納稅,為此類企業(yè)節(jié)省巨額的財(cái)務(wù)支出,提供企業(yè)內(nèi)部資金調(diào)配的便利,事實(shí)上等于財(cái)政為其提供隱形的財(cái)政支持。國家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè),如涉及國家安全和軍事利益的產(chǎn)業(yè),國家給予稅收上的特別優(yōu)惠待遇。國家需要特別扶持的產(chǎn)業(yè),如進(jìn)口替代產(chǎn)品、出口替代產(chǎn)品、幼稚產(chǎn)業(yè)、正外部效應(yīng)產(chǎn)業(yè)等,國家在稅收政策上提供特殊優(yōu)惠。2.基于納稅人身份的稅式支出。因?yàn)榧{稅人身份的不

7、同而享受不同的稅收待遇,看似違背平等原則,但是在世界各國都事實(shí)上存在著,而且從政策制訂者的本意來看,無不是為了實(shí)現(xiàn)更高層次上的公平,或者基于某種特殊的社會和政治目的。在我國,下崗工人、退伍軍人、殘疾人等等,可以享受到不同的稅收優(yōu)惠。在英國、美國,二戰(zhàn)爆發(fā)后為了鼓勵婦女就業(yè),補(bǔ)充男勞動力的不足,特意制訂了針對家庭婦女就業(yè)的稅收扣除和寬免辦法。3.基于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅式支出。非平衡發(fā)展的戰(zhàn)略已經(jīng)被世界大多數(shù)國家所認(rèn)同。我國改革開放的實(shí)踐也是采用這種非平衡發(fā)展的戰(zhàn)略,先后劃定經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等各種層次的開放

8、區(qū)域。為吸引資金,主要是外資在這些區(qū)域的注入,國家制訂了不同層次的稅收優(yōu)惠政策。如外商投資企業(yè)所得稅的不同優(yōu)惠制度。4.特殊征管方式形成的稅式支出。傳統(tǒng)概念上的稅式支出注意到了因稅款的故意放棄而形成的支出。但是沒有考慮到因?yàn)檎魇辗绞降母淖?納稅人可能因此減少費(fèi)用支出。由此,為納稅目的本應(yīng)支付的費(fèi)用,也就