淺論新稅法下的企業(yè)稅收籌劃

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1、淺論新稅法下的企業(yè)稅收籌劃..畢業(yè)引言一個(gè)國家稅收環(huán)境的外在表現(xiàn)集中體現(xiàn)在這個(gè)國家企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃上,稅制改制對(duì)于企業(yè)的盈利水平具有極為重要的影響。自2008年1月1日起執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅法可謂是我國稅收政策上的一個(gè)里程碑,它標(biāo)志著我國的稅制建設(shè)又提高了到了一個(gè)嶄新的層面。在新的稅法環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行怎樣的稅收籌劃,這已成為我國企業(yè)當(dāng)前所要進(jìn)行的一項(xiàng)重大課題。筆者認(rèn)為新稅法下的企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來討論:1、稅收籌劃在企業(yè)投資決策方式方面的策略新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定:國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅

2、收入。依據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)可以在使用企業(yè)內(nèi)部閑置資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資的相關(guān)決策時(shí),優(yōu)先選擇購買股票或者購買債券等形式的投資,但是應(yīng)當(dāng)以購買國債以及符合相關(guān)政策所規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利為進(jìn)行投資決策所要考慮的重點(diǎn)。在綜合考慮投資風(fēng)險(xiǎn)以及投資收益等多個(gè)方面影響因素的基礎(chǔ)上,同其他形式的債券以及股利而言,企業(yè)進(jìn)行針對(duì)于免稅收入項(xiàng)目的投資應(yīng)當(dāng)看作是一個(gè)比較優(yōu)質(zhì)的投資決策。除此之外,為了促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,我國政府在修訂新稅法的過程中,也進(jìn)行了關(guān)于鼓勵(lì)或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展的有關(guān)規(guī)定?；谶@一方面的改變,..畢業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)也應(yīng)當(dāng)選擇那些政府鼓勵(lì)發(fā)

3、展而有一定稅收優(yōu)惠政策的領(lǐng)域進(jìn)行投資。2、稅收籌劃在企業(yè)組織形式方面的策略每一個(gè)企業(yè)在設(shè)立之初都會(huì)面臨組織形式的選擇問題,在我國當(dāng)前市場快速發(fā)展的過程中,可供新成立的企業(yè)進(jìn)行選擇的組織形式種類很多,但是不同的組織形式就會(huì)對(duì)應(yīng)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅收負(fù)擔(dān)比較輕的組織形式。例如,有限責(zé)任公司的組織形式同合伙經(jīng)營這一組織形式進(jìn)行對(duì)比,就會(huì)發(fā)現(xiàn):有限責(zé)任公司這一組織形式既要繳納企業(yè)所得稅,又要在進(jìn)行股利分配的時(shí)候由股東繳納個(gè)人所得稅;而合伙經(jīng)營這一組織形式下的業(yè)主或者合伙人則只要交納個(gè)人所得稅就可以了。除此之外,新企業(yè)所

4、得稅法還對(duì)匯總納稅的企業(yè)進(jìn)行了有關(guān)規(guī)定:“在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅?！边@一規(guī)定表明:總分支機(jī)構(gòu)形式的企業(yè)組織可以將稅款進(jìn)行合并繳納,而母子公司形式的企業(yè)組織就要將各自的企業(yè)所得進(jìn)行分別核算繳納稅款。3、企業(yè)納稅方式方面的稅收籌劃策略新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定,企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或者組織為納稅人。當(dāng)一個(gè)企業(yè)組織由分公司與總公司組成時(shí),應(yīng)當(dāng)是采用匯總繳納的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅的上繳工作,所以,當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行下屬公司的設(shè)立時(shí),是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司,這就會(huì)對(duì)企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。在我國相關(guān)的

5、規(guī)定中,子公司是一個(gè)能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任的獨(dú)立法人,子公司所取得的企業(yè)利潤不能并入母公司的企業(yè)利潤中進(jìn)行稅款的合并繳納,而是應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定以獨(dú)立法人的角色進(jìn)行企業(yè)所得稅的單獨(dú)繳納。如果子公司的經(jīng)營所在地所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時(shí),子公司就可以依照較低稅率進(jìn)行所得稅款的繳納,從而降低整個(gè)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)。但是,分公司卻不是獨(dú)立的法人,分公司需要將自己的企業(yè)利潤同母公司的企業(yè)利潤進(jìn)行匯總后一同進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納工作。所以說,不管分公司所在地的稅率是高還是低,都不會(huì)對(duì)企業(yè)組織的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。基于以上分析,我們可以得到:企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納

6、稅方面的不同規(guī)定進(jìn)行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排,以達(dá)到降低企業(yè)組織整體稅負(fù)水平的目的。4、稅基型企業(yè)的稅收籌劃策略 新企業(yè)所得稅法在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面都做了很大的調(diào)整。4.1新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)均可以按照工資以及相應(yīng)的職工福利費(fèi)的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除,從而縮小了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)之間的差距。當(dāng)然,新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定,工資支出應(yīng)當(dāng)真正具備真實(shí)性以及合理性,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)調(diào)整工資的扣除數(shù)。4.2新企業(yè)所得稅法放寬了廣告費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的扣除限額放寬為年會(huì)計(jì)利潤的12

7、%,這一規(guī)定不僅使企業(yè)費(fèi)用的計(jì)算更加簡便,而且使企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)越多,獲得的稅收優(yōu)惠也越多,這無疑也會(huì)提高企業(yè)捐贈(zèng)公益事業(yè)的積極性與主動(dòng)性。5、稅率型的企業(yè)稅收籌劃由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%,同以前相比,名義稅率會(huì)下降8%,因此企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營方案。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合,但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率,因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測,在權(quán)衡之下,可將有限的盈利水平控制在限額以下,以期適用較低的稅率。如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏,以適用20%的低稅率;對(duì)于

8、現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司,應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)