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1、長期股權(quán)投資: 通常: 結(jié)合合并財務(wù)報表章節(jié)進(jìn)行的歸納:對子公司的投資采用成本法核算,但在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財務(wù)報表。11 一、取得時,首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式,不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成(持股比例>50%以上)企業(yè)合并以外方式取得(持股比≤50%以下,除子公司以外)付出公允價+稅費(fèi)對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資,即,除對子公司投資以外長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。購買方和被購買方不
2、在同一個集團(tuán)。對價支付形式同一控制下的企業(yè)合并,非完全市場行為,合并對價不公允,以被合并方賬面價值為計量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益,對方帳價非同一控制下的企業(yè)合并,市場行為,合并對價公允,以公允價值為計量基礎(chǔ)。付出公允價+稅費(fèi),會產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債111.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的:初始投資成本=所有者權(quán)益賬面價值份額(1)投資時:借:長期股權(quán)投資(對方帳價×持比)應(yīng)收股利*資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸:銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)(賬面價值)應(yīng)付款項*資本公積——股本溢價(2)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,發(fā)生時費(fèi)用化:借:管理費(fèi)用
3、貸:銀行存款2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的在合并日,借:長期股權(quán)投資(對方帳價)應(yīng)收股利*資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸:股本(面值)*資本公積——股本溢價支付傭金、手續(xù)費(fèi):(依次沖減)借:資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸:銀行存款【注意】對于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金,不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并,均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入(資本公積——股本溢價)。在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤?!咀⒁狻抠徺I日的確定條件:1.股東大會批準(zhǔn)
4、2.對價資料3.相關(guān)手續(xù)辦理完畢一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,初始投資成本=付出公允價+費(fèi)用(評估費(fèi)、審計費(fèi)、律師費(fèi))【注意】:該直接相關(guān)費(fèi)用不包括:(1)為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額,不計入投資成本;“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”(2)為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減(有順序):資本公積——股本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤1.以現(xiàn)金作為合并對價借:長期股權(quán)投資(付出公允價+費(fèi)用) 應(yīng)收股利貸:銀行存款2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(1)以存貨作為合并對價借:長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸:
5、主營業(yè)務(wù)收入(公允價值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)同時:借:主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備 貸:庫存商品(2)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價借:長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利*營業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) *營業(yè)外收入(3)以其他資產(chǎn)作為合并對價,如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等,處置損益計入投資收益。二、多次交換交易,分步實現(xiàn)合并合并成本為每一單項交易成本之和【口決】:權(quán)益法→成本法,必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)賬時,資產(chǎn)負(fù)債表科目:正常寫,利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤”3、特殊情況的處理合并合同
6、或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項有約定,購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本能可靠計量,購買方將其計入合并成本借:長期股權(quán)投資貸:預(yù)計負(fù)債1.以支付現(xiàn)金取得:借:長期股權(quán)投資(買價+費(fèi)用)應(yīng)收股利貸:銀行存款(實付)2.發(fā)行權(quán)益性證券取得:借:長期股權(quán)投資(公允價)應(yīng)收股利貸:股本(面值)實收資本*資本公積——股本溢價支付傭金、手續(xù)費(fèi):(依次沖減)借:資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸:銀行存款【口決】:股本反映面值;實收資本反映份額。3.投資者投入的長期股權(quán)投資:投資成本確定:協(xié)議價→公允價借:長期股權(quán)投資(合同價)貸:股本(
7、面值)*資本公積——股本溢價4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得:借:長期股權(quán)投資*營業(yè)外支出貸:非貨幣性資產(chǎn)(庫存商品、固定資產(chǎn)等)*營業(yè)外收入*投資收益5.通過債務(wù)重組取得:借:長期股權(quán)投資貸:應(yīng)收帳款【差額的處理】:企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理: 控股合并吸收合并1.企業(yè)合并成本>合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽(yù);該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。2.企業(yè)合并成本<合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分,應(yīng)計入合并當(dāng)期損益(營
8、業(yè)外收入)。應(yīng)體現(xiàn)在合并