DIana注會復(fù)習(xí)寶典《長期股權(quán)投資》專講.doc

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1、長期股權(quán)投資：　　通常：　結(jié)合合并財務(wù)報表章節(jié)進(jìn)行的歸納：對子公司的投資采用成本法核算，但在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將成本法調(diào)整為權(quán)益法。之后再編制正式的合并財務(wù)報表。11　　一、取得時，首先根據(jù)題意判斷長期股權(quán)投資的取得方式，不同方式的初始投資成本確定方法不同企業(yè)合并形成（持股比例＞50%以上）企業(yè)合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允價+稅費(fèi)對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)、不具有重大影響或共同控制的長期股權(quán)投資，即，除對子公司投資以外長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成非同一控制下的企業(yè)合并形成合并之前合并方和被合并方在同一集團(tuán)。購買方和被購買方不

2、在同一個集團(tuán)。對價支付形式同一控制下的企業(yè)合并，非完全市場行為，合并對價不公允，以被合并方賬面價值為計量基礎(chǔ)。不產(chǎn)生損益，對方帳價非同一控制下的企業(yè)合并，市場行為，合并對價公允，以公允價值為計量基礎(chǔ)。付出公允價+稅費(fèi)，會產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債111．合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的：初始投資成本＝所有者權(quán)益賬面價值份額（1）投資時：借：長期股權(quán)投資（對方帳價×持比）應(yīng)收股利*資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值）應(yīng)付款項*資本公積——股本溢價（2）發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，發(fā)生時費(fèi)用化：借：管理費(fèi)用

3、貸：銀行存款2．合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的在合并日，借：長期股權(quán)投資（對方帳價）應(yīng)收股利*資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸：股本（面值）*資本公積——股本溢價支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款【注意】對于與發(fā)行股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金，不管是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，均要沖減所發(fā)行股票的溢價收入（資本公積——股本溢價）。在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤?！咀⒁狻抠徺I日的確定條件：1．股東大會批準(zhǔn)

4、2．對價資料3．相關(guān)手續(xù)辦理完畢一、一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，初始投資成本＝付出公允價＋費(fèi)用（評估費(fèi)、審計費(fèi)、律師費(fèi)）【注意】：該直接相關(guān)費(fèi)用不包括：（1）為合并發(fā)行債券或承擔(dān)債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額，不計入投資成本；“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”（2）為合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等手續(xù)費(fèi)應(yīng)依次抵減（有順序）：資本公積——股本溢價盈余公積利潤分配—未分配利潤1．以現(xiàn)金作為合并對價借：長期股權(quán)投資（付出公允價+費(fèi)用）　　應(yīng)收股利貸：銀行存款2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價（1）以存貨作為合并對價借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：

5、主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本　　　存貨跌價準(zhǔn)備　　貸：庫存商品（2）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價借：長期股權(quán)投資　　應(yīng)收股利*營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　*營業(yè)外收入（3）以其他資產(chǎn)作為合并對價，如可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，處置損益計入投資收益。二、多次交換交易，分步實現(xiàn)合并合并成本為每一單項交易成本之和【口決】：權(quán)益法→成本法，必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)賬時，資產(chǎn)負(fù)債表科目：正常寫，利潤表科目換成“利潤分配――未分配利潤”3、特殊情況的處理合并合同

6、或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項有約定，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生且對合并成本能可靠計量，購買方將其計入合并成本借：長期股權(quán)投資貸：預(yù)計負(fù)債1．以支付現(xiàn)金取得：借：長期股權(quán)投資（買價+費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：銀行存款（實付）2．發(fā)行權(quán)益性證券取得：借：長期股權(quán)投資（公允價）應(yīng)收股利貸：股本（面值）實收資本*資本公積——股本溢價支付傭金、手續(xù)費(fèi)：（依次沖減）借：資本公積——股本溢價*盈余公積*利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款【口決】：股本反映面值；實收資本反映份額。3．投資者投入的長期股權(quán)投資：投資成本確定：協(xié)議價→公允價借：長期股權(quán)投資（合同價）貸：股本(

7、面值)*資本公積——股本溢價4．非貨幣性資產(chǎn)交換取得：借：長期股權(quán)投資*營業(yè)外支出貸：非貨幣性資產(chǎn)（庫存商品、固定資產(chǎn)等）*營業(yè)外收入*投資收益5．通過債務(wù)重組取得：借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)收帳款【差額的處理】：企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理：　控股合并吸收合并1．企業(yè)合并成本＞合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽(yù)；該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。2．企業(yè)合并成本＜合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（營

8、業(yè)外收入）。應(yīng)體現(xiàn)在合并