審計定價影響因素研究

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1、審計定價影響因素研究　　審計定價即審計收費，是會計師事務(wù)為上市企業(yè)提供審計服務(wù)過程中所獲取的報酬，包括會計師事務(wù)所在審計工作中耗費的資源和帶來預(yù)期損失的補(bǔ)償（林川等，2011）。早在上個世紀(jì)80年代，國外有關(guān)學(xué)者就開始了有關(guān)審計定價方面的研究，許多學(xué)者認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險和審計風(fēng)險是影響審計定價的重要因素，一般情況下，會計師事務(wù)所在對審計價格確定時，較高的審計風(fēng)險將導(dǎo)致更高價格（Houston，PetersandPratt，2005；Hayetal.，2006；Venkataraman，unic在1980就得到了審計風(fēng)險是

2、審計定價重要決定因素的結(jié)論。而在審計定價的研究中，我國起步較晚，2001年12月，我國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，對披露審計費用信息這方面提出了明確要求，首次對披露的內(nèi)容和形式做出了具體規(guī)定，為國內(nèi)審計定價的研究提供了契機(jī)。在已有的文獻(xiàn)中，國內(nèi)學(xué)者的研究延續(xù)了國外研究成果，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜度、事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期等都會顯著影響著我國上市公司的審計定價（劉斌等，2003；李爽、吳溪，2004；王蕓、楊華領(lǐng)，2008；林川等，2011）?！　?我國

3、審計市場現(xiàn)狀分析　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，以及大力發(fā)展資本市場，注冊會計師審計在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則》對審計定價也有明確規(guī)定：首先，注冊會計師所提供智力勞動，需要補(bǔ)償；其次，審計價格的高低應(yīng)該由從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平、工作時間等因素來決定；最后，收費應(yīng)當(dāng)合理?？梢姡瑢τ诰唧w的收費標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則中并沒有詳細(xì)準(zhǔn)確的說明，只有憑借會計師事務(wù)所的職業(yè)判斷來收取審計費用。目前，我國的審計收費主要由政府主導(dǎo)政策，市場化程度不高，因此審計收費標(biāo)準(zhǔn)并不成熟?！　∧壳埃覈鴮徲嫸▋r市場主要存在以下

4、幾點問題：　　一是，審計收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。國外對審計定價采取的是市場調(diào)節(jié)的方式，在定價時考慮包括審計成本、合理利潤以及預(yù)期損失三個部分。在國外，審計時間是決定審計收費的主要因素。而審計時間與客戶的規(guī)模、經(jīng)營復(fù)雜程度、審計風(fēng)險之間存在明顯的正向關(guān)系。而在我國，審計收費標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)情況下是由事務(wù)所直接與被審計單位討價還價所確定，即使是在地方財政部門與物價部門指導(dǎo)下所制定的，也依然沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)?！　《怯捎趯徲嬍袌龈偁幖ち遥瑢徲嬍召M被嚴(yán)重扭曲，這嚴(yán)重影響了注冊會計師獨立、客觀、中立的立場。為提高市場份額，事務(wù)所之間相互壓價，

5、夸大業(yè)務(wù)量，直接后果是造成審計定價惡性競爭，事務(wù)所迫于客戶的壓力，會對注冊會計師審計的獨立性造成影響，易發(fā)生審計違規(guī)的行為。長此以往，必然導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，注冊會計師可信度減弱，行業(yè)的整體利益遭到損害。從發(fā)展的眼光看，制定一個統(tǒng)一、合理而具體的收費標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的，也是審計市場所必須的。　　2審計定價一般影響因素的研究　　關(guān)于審計定價的影響因素，國內(nèi)外研究學(xué)者的研究主要包括上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、虧損情況、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款和存貨在總資產(chǎn)中所占比例、總資產(chǎn)收益率、審計意見類型等?！　鈱徲嫸▋r影響因素

6、的研究始于上世紀(jì)八十年代。Simunic（1980）最先提出審計定價模型。其研究發(fā)現(xiàn)了決定審計定價的主要影響因素并提出了關(guān)于審計定價的多元線性回歸模型，其將審計定價的影響因素歸納為公司財務(wù)特征和會計師事務(wù)所特征，包括資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計意見等在內(nèi)的10項因素。后續(xù)的大多數(shù)研究者都是基于此提出的審計定價模型，為了應(yīng)用于不同國家不同細(xì)分市場，通過修正或者增加控制變量，得到的比較一致的結(jié)果是被審計單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜度、被審計單位的固有風(fēng)險和審計風(fēng)險是影響審計定價的重要原因（Simunic，1980；Francis

7、andStokes，1986；Firth，1993）?！　≡趪鴥?nèi)，王振林（2002）最初開始研究審計定價，其借鑒了Simunic（1980）的審計定價模型，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展研究，從而研究我國的審計質(zhì)量。劉斌等（2003）從理論上分析了我國上市公司審計定價的影響因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn)上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度等是影響審計定價的主要因素。通過對我國審計定價研究的文獻(xiàn)整理可以看出，比較一致認(rèn)可的結(jié)論是業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、客戶規(guī)模、審計師是否國際五大、客戶是否處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與審計定價之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，與客戶盈利能力沒有

8、顯著正相關(guān)性?！　?相關(guān)因素對審計定價的影響研究　　3.1公司治理對審計定價的影響　　有效的公司治理是財務(wù)報告可靠的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而獨立審計是對財務(wù)報告可靠性的一種鑒證，相比較未經(jīng)過會計師審計的公司，獨立審計能夠提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性，更能得到資本市場的認(rèn)可。因此，獨立審計作為一種監(jiān)督活動，能夠提高企業(yè)價值。由此可見，作為提供審計服務(wù)的對價，審計定價與公司治理