淺析會(huì)計(jì)三維價(jià)值結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

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1、淺析會(huì)計(jì)三維價(jià)值結(jié)構(gòu)的構(gòu)建論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)對(duì)象　勞動(dòng)價(jià)值論　三維價(jià)值結(jié)構(gòu)　　論文摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為具體反映對(duì)象的技術(shù)活動(dòng)，并以此作為鏡象折現(xiàn)出特定范圍內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活。文章分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)反映對(duì)象的二維價(jià)值結(jié)構(gòu)及其缺陷，并以馬克思勞動(dòng)價(jià)值論對(duì)商品的價(jià)值分析為基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)中引入價(jià)值的勞動(dòng)維度，試圖構(gòu)建“勞動(dòng)=資產(chǎn)=權(quán)益”的三維價(jià)值結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)活動(dòng)能在更多層面上對(duì)主體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面而充分的反映，完善和拓展會(huì)計(jì)的功能。　　一、會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的反映　　企業(yè)會(huì)計(jì)是用特定的方式對(duì)特定范圍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行客觀反映的活動(dòng)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活指物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消

2、費(fèi)。物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消費(fèi)是人類社會(huì)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，而物質(zhì)資料在生產(chǎn)出來(lái)之后和被消費(fèi)之前，還必須在社會(huì)成員之間進(jìn)行分配或交換，因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活泛指物質(zhì)資料的生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)。馬克思指出“在生產(chǎn)中，社會(huì)成員占有(開(kāi)發(fā)、改造)自然產(chǎn)品供人類需要；分配決定個(gè)人分取這些產(chǎn)品的比例；交換給個(gè)人帶來(lái)想用分配給他的一份去換取的那些特殊產(chǎn)品；最后，在消費(fèi)中產(chǎn)品變成享受的對(duì)象，個(gè)人占有的對(duì)象……。因而，生產(chǎn)表現(xiàn)為起點(diǎn)，消費(fèi)表現(xiàn)為終點(diǎn)，分配和交換表現(xiàn)為中間環(huán)節(jié)”，“生產(chǎn)為消費(fèi)創(chuàng)造作為外在對(duì)象的材料，消費(fèi)為生產(chǎn)創(chuàng)造作為內(nèi)在對(duì)象的和目的的需要”，這樣，物質(zhì)資料的生產(chǎn)、

3、分配、交換和消費(fèi)就成為一個(gè)交叉循環(huán)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程。而企業(yè)會(huì)計(jì)則是以企業(yè)為主體，對(duì)特定范圍內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，也就是物質(zhì)資料生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)過(guò)程進(jìn)行客觀反映的活動(dòng)。　　對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行客觀反映的功能承擔(dān)者并不囿于會(huì)計(jì)活動(dòng)，如企業(yè)檔案、統(tǒng)計(jì)等諸多活動(dòng)都涉及到此項(xiàng)功能，那么會(huì)計(jì)與這些活動(dòng)的區(qū)別在哪里呢?首先，會(huì)計(jì)的特別之處在于它反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活時(shí)所采用的技術(shù)方法和手段與眾不同。會(huì)計(jì)有著獨(dú)特的技術(shù)方法體系，比如會(huì)計(jì)活動(dòng)中設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶的方法、復(fù)式記賬的方法、結(jié)算平衡的方法、成本計(jì)算的方法等，都是會(huì)計(jì)活動(dòng)所特有的技術(shù)方法。其次，會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行反映的技術(shù)

4、方法體系是在“價(jià)值”觀念的基礎(chǔ)上構(gòu)建的，會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)功能首先是反映商品價(jià)值的運(yùn)動(dòng)變化。馬克思指出“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的會(huì)計(jì)就越是必要；會(huì)計(jì)對(duì)資本主義生產(chǎn)比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的觀念總結(jié)是指反映(或核算)，而反映的對(duì)象“過(guò)程”是指物質(zhì)財(cái)富的生產(chǎn)過(guò)程，即價(jià)值的形成運(yùn)動(dòng)過(guò)程。英國(guó)學(xué)者克朗赫爾穆(F．)在《簿記新法》中指出“簿記，乃是通過(guò)記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本金全部?jī)r(jià)值及其組成部分的技法”。美國(guó)學(xué)者福斯特(B．F．Foster)在《復(fù)式簿記解說(shuō)

5、》中指出“簿記，乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分價(jià)值的方法，是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)”?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)與商品價(jià)值觀念密切相關(guān)，會(huì)計(jì)是以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為具體反映對(duì)象的技術(shù)活動(dòng)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)確而客觀地反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，并以此作為鏡象折現(xiàn)出特定范圍內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，從而完成自己的使命和功能?！　《鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)二維價(jià)值結(jié)構(gòu)的缺陷　　前已述及，價(jià)值及其運(yùn)動(dòng)是會(huì)計(jì)的反映對(duì)象。那么企業(yè)價(jià)值及價(jià)值運(yùn)動(dòng)應(yīng)該如何反映呢?這就牽涉到價(jià)值的維度。根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋，“維”是幾何學(xué)及空間理論的基本概念。構(gòu)成空間的每一個(gè)因素(如長(zhǎng)、寬、高)即一維，如直線是一維的，平面是二維的，普通空間是三維的。

6、若將價(jià)值看成是一個(gè)幾何結(jié)構(gòu)，則可將價(jià)值結(jié)構(gòu)按反映維度的多少分為一維價(jià)值結(jié)構(gòu)、二維價(jià)值結(jié)構(gòu)、三維價(jià)值結(jié)構(gòu)或更多“維”的價(jià)值結(jié)構(gòu)。由于價(jià)值維度可以理解為價(jià)值的屬性差異，它們表達(dá)的其實(shí)都是“價(jià)值”這同一個(gè)事物，不會(huì)影響價(jià)值本身量的多少，因此，無(wú)論價(jià)值的維度有多少，其形成的價(jià)值結(jié)構(gòu)都是一個(gè)各維度均衡的價(jià)值結(jié)構(gòu)，這種均衡結(jié)構(gòu)與一般的平面或空間結(jié)構(gòu)有所區(qū)別?！　鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法體系是以“資產(chǎn)”、“權(quán)益”作為企業(yè)價(jià)值的兩個(gè)維度構(gòu)建起來(lái)的，即資產(chǎn)是企業(yè)價(jià)值的載體，權(quán)益是價(jià)值的歸屬。若從微觀經(jīng)濟(jì)的層面考察，這個(gè)二維價(jià)值結(jié)構(gòu)實(shí)際上反映的是以企業(yè)家為主體的“權(quán)=責(zé)”關(guān)系。在現(xiàn)

7、代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的情況下，經(jīng)營(yíng)主(企業(yè)家)一方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)產(chǎn)運(yùn)用擁有實(shí)權(quán)，另一方面，他對(duì)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)承擔(dān)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，權(quán)利和責(zé)任是對(duì)等均衡的關(guān)系。但我們?nèi)绻麖母顚哟蔚脑騺?lái)考察，傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的反映，實(shí)際上是通過(guò)對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”這樣一個(gè)二維價(jià)值均衡結(jié)構(gòu)的記錄和描述來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即表示在企業(yè)這個(gè)特定的社會(huì)范疇里，社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的多少和社會(huì)產(chǎn)品的價(jià)值在社會(huì)成員之間分配的比例關(guān)系，而價(jià)值的問(wèn)題在會(huì)計(jì)中被忽略了。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的反映實(shí)際上是不全面的，即在反映的過(guò)程中看不到生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)。可能有人認(rèn)為，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的記

8、錄包括了生產(chǎn)、交換、消費(fèi)等過(guò)程。對(duì)此，我們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)