道路貨物運(yùn)輸——公路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅評(píng)估指南.doc

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1、384、道路貨物運(yùn)輸公路貨物運(yùn)輸行業(yè)納稅評(píng)估指南目錄前言3第一篇行業(yè)介紹41.1行業(yè)概況41.2經(jīng)營(yíng)形式41.3行業(yè)特點(diǎn)51.4行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)6第二篇納稅評(píng)估方法62.1稅負(fù)分析法6一、原理描述6二、評(píng)估指標(biāo)7(一)行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)7(二)單戶稅負(fù)指標(biāo)7(三)開(kāi)票額變動(dòng)率與入庫(kù)稅額變動(dòng)率比率指標(biāo)82.2營(yíng)運(yùn)能力分析法9一、原理描述9二、評(píng)估模型9三、疑點(diǎn)判斷11四、數(shù)據(jù)來(lái)源12五、注意事項(xiàng)123.3油耗分析法12一、原理描述12二、評(píng)估模型13三、數(shù)據(jù)獲取途徑15四、疑點(diǎn)判斷15五、注意事項(xiàng)15第三篇實(shí)證評(píng)估案例16一、企業(yè)基本情況16二、評(píng)估過(guò)程16(一)數(shù)據(jù)采集16(

2、二)案頭分析17(三)評(píng)估約談18(四)實(shí)地核查19三、評(píng)估處理19四、評(píng)估效果20第一篇行業(yè)介紹1.1行業(yè)概況某市共有貨物運(yùn)輸企業(yè)6831戶,其中:公路貨物運(yùn)輸自開(kāi)票納稅人1,298戶,無(wú)中介代開(kāi)票納稅人。2007年度全市自開(kāi)票納稅人開(kāi)票額125.03億元,入庫(kù)稅款4.34億元,占全市地方稅收收入的1.97%。從規(guī)模上看,全年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元以上的自開(kāi)票納稅人287戶,占貨運(yùn)業(yè)自開(kāi)票納稅人的22%,共入庫(kù)稅額3.12億元,占行業(yè)入庫(kù)稅額的72%。1.2經(jīng)營(yíng)形式從某市貨運(yùn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況看,其經(jīng)營(yíng)形式主要有以下四種:一是自運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人利用自備車(chē)輛為客戶提供運(yùn)輸

3、業(yè)務(wù),從而取得營(yíng)業(yè)收入,這也是最簡(jiǎn)明的運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)形式。二是聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。是指納稅人向貨主統(tǒng)纜一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù),利用自備車(chē)輛承運(yùn)一段路程,然后轉(zhuǎn)給其它公司(個(gè)人),納稅人向貨主統(tǒng)一收取運(yùn)費(fèi),聯(lián)運(yùn)合作方將發(fā)票開(kāi)給納稅人,納稅人再將運(yùn)費(fèi)支付給合作方。三是貨運(yùn)代理業(yè)。是指納稅人自身不參與貨物運(yùn)輸,而是向貨主統(tǒng)纜一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù),然后直接發(fā)包給有運(yùn)輸能力的公司(個(gè)人),從中賺取差價(jià)。四是物流企業(yè)。是指在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時(shí),還提供貨物倉(cāng)儲(chǔ)、挑選整理等勞務(wù)。1.3行業(yè)特點(diǎn)通過(guò)深入貨運(yùn)業(yè)調(diào)研總結(jié),某市貨運(yùn)企業(yè)主要有以下特點(diǎn):一是混合經(jīng)營(yíng)形式普遍存在。同一納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)既有自運(yùn)、聯(lián)運(yùn)、也有代理,

4、在物流企業(yè)極其普遍。二是車(chē)輛掛靠方式復(fù)雜。一種是車(chē)輛不過(guò)戶,僅收取管理費(fèi),為車(chē)主代辦保險(xiǎn)、代交各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的掛靠;二種是車(chē)主將車(chē)輛過(guò)戶到公司,公司收取管理費(fèi),代辦保險(xiǎn)、代交各種稅費(fèi),但收支均不納入財(cái)務(wù)核算的掛靠;還有就是車(chē)主將車(chē)輛過(guò)戶到公司,將公司承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬,車(chē)主自己承攬的業(yè)務(wù)就不入賬等等。三是行業(yè)虧損嚴(yán)重。全市貨運(yùn)業(yè)納稅人,盈利150戶,僅占13%。四是主管部門(mén)較多,因規(guī)費(fèi)收取利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致跨區(qū)域辦理車(chē)輛登記。五是駕駛員工資主要采取包干制。納稅人與駕駛員約定,一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成后,公司向駕駛員支付定額費(fèi)用,節(jié)約歸己。費(fèi)用支付方式由駕駛員提供油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等

5、發(fā)票到公司報(bào)銷(xiāo)。六是公路貨物運(yùn)輸車(chē)輛超載現(xiàn)象普遍存在。1.4行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)受以上行業(yè)特征影響,貨運(yùn)企業(yè)在稅收管理中容易產(chǎn)生下列稅收風(fēng)險(xiǎn):一是利用混合經(jīng)營(yíng)方式,故意混淆計(jì)稅依據(jù),將代理、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)業(yè)混為運(yùn)輸業(yè)申報(bào),或隨意進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅抵扣,導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅流失。二是利用駕駛員工資包干方式,虛列費(fèi)用,造成賬面虧損,偷逃企業(yè)所得稅。三是利用復(fù)雜的掛靠方式,代開(kāi)或虛開(kāi)貨運(yùn)業(yè)發(fā)票,用于抵扣增值稅,同時(shí)浸蝕所得稅稅基。四是受地方利益驅(qū)使,易跨區(qū)域開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票“引稅”。第二篇納稅評(píng)估方法根據(jù)我市貨運(yùn)業(yè)實(shí)際情況,結(jié)合我市2008年開(kāi)展貨運(yùn)業(yè)評(píng)估的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),本指南僅就公路貨物運(yùn)輸介紹稅負(fù)分析法、

6、營(yíng)運(yùn)能力分析法、油耗分析法三種納稅評(píng)估方法。實(shí)際工作中,將三種方法配合使用,能更準(zhǔn)確的找出納稅人的涉稅問(wèn)題。2.1稅負(fù)分析法一、原理描述稅負(fù)分析法,就是首先根據(jù)全市貨運(yùn)行業(yè)宏觀稅收分析結(jié)果,找出行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)較高、涉稅問(wèn)題較多的區(qū)縣,然后對(duì)該區(qū)縣該行業(yè)的所有納稅人,進(jìn)行微觀稅收分析,選出風(fēng)險(xiǎn)高,偏離值大的納稅人,從而確定納稅評(píng)估對(duì)象。這種方法對(duì)各行業(yè)普遍適用,也是開(kāi)展行業(yè)納稅評(píng)估初期最常用的方法。二、評(píng)估指標(biāo)(一)行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)1.指標(biāo)公式:某區(qū)縣貨運(yùn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)-貨運(yùn)業(yè)宏觀稅負(fù)(1)行業(yè)實(shí)際稅負(fù)=行業(yè)申報(bào)入庫(kù)稅額/行業(yè)營(yíng)業(yè)收入總額行業(yè)申報(bào)入庫(kù)稅額=∑單戶納稅人入庫(kù)稅額行

7、業(yè)營(yíng)運(yùn)收入總額=∑單戶納稅人營(yíng)業(yè)收入(2)行業(yè)宏觀稅負(fù)=行業(yè)申報(bào)入庫(kù)稅額/統(tǒng)計(jì)部門(mén)貨運(yùn)業(yè)GDP2.?dāng)?shù)據(jù)來(lái)源:統(tǒng)計(jì)部門(mén)公開(kāi)發(fā)布的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),市局計(jì)統(tǒng)處收集的行業(yè)征管數(shù)據(jù)。3.疑點(diǎn)判斷:將該指標(biāo)的計(jì)算值分區(qū)縣進(jìn)行排序,指標(biāo)值越大,初步表明該區(qū)縣見(jiàn)險(xiǎn)較高。以此確定重點(diǎn)評(píng)估的區(qū)縣。(二)單戶稅負(fù)指標(biāo)1.指標(biāo)公式:稅負(fù)標(biāo)桿值-單戶納稅人實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)=入庫(kù)稅額/營(yíng)業(yè)收入2.稅負(fù)標(biāo)桿值獲取稅種稅負(fù)取值綜合稅負(fù)4.35%-5.55%其中:營(yíng)業(yè)稅及附加3.3%企業(yè)所得稅1.05%-2.25%所得稅稅負(fù)范圍的確定:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整核定征收應(yīng)稅得率的通知》(國(guó)稅發(fā)[2

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