內(nèi)部控制缺陷、法律環(huán)境與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用

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1、內(nèi)部控制缺陷、法律環(huán)境與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用-->第一章引言第一節(jié)研究背景和研究意義國(guó)外一系列財(cái)務(wù)造假案件的爆發(fā)，給投資者造成巨額損失，美國(guó)為了恢復(fù)公眾對(duì)股票市場(chǎng)及對(duì)企業(yè)的信心，頒布了薩班斯法案，要求管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的情況做出評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，出具內(nèi)部控制審計(jì)（鑒證）報(bào)告。為了順應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)管的改革趨勢(shì)，于2010年頒布《內(nèi)部控制審計(jì)指引》（簡(jiǎn)稱(chēng)指引），指引中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了定義，并做出了原則性指導(dǎo)，要求自2011年起，在境內(nèi)外的上市公司中執(zhí)行該制度，自2012年起，在A股主板

2、上市的所有公司中執(zhí)行。國(guó)外學(xué)者對(duì)SOX法案頒布后審計(jì)費(fèi)用的變化進(jìn)行了研究，大量文獻(xiàn)表明在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)后審計(jì)費(fèi)用的增加超過(guò)了其所帶來(lái)的收益，執(zhí)行該項(xiàng)制度給企業(yè)造成高額的成本，學(xué)者對(duì)執(zhí)行該制度前后事務(wù)所收費(fèi)的變化進(jìn)行了研究，認(rèn)為該項(xiàng)制度的實(shí)施增加了審計(jì)費(fèi)用，這給《指引》的實(shí)施帶來(lái)了阻力。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)增加了事務(wù)所的工作量，在一定程度上使得審計(jì)費(fèi)用有所增加。隨著我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度不斷完善，越來(lái)越多的上市公司愿意聘請(qǐng)不同的事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，在年報(bào)中披露內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用的公司也隨之增加。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告由事務(wù)所出具，而評(píng)價(jià)報(bào)

3、告由企業(yè)自己進(jìn)行評(píng)估，評(píng)價(jià)報(bào)告的信息含量如何對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響將是本文接下來(lái)要進(jìn)行研究的；同時(shí)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，有關(guān)部門(mén)及事務(wù)所自身也不斷對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)制度進(jìn)行完善，監(jiān)管力度逐漸加大，外部的監(jiān)管如法律環(huán)境的好壞及上市公司違規(guī)及訴訟仲裁次數(shù)如何對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生影響。........第二節(jié)論文創(chuàng)新本研究主要有以下創(chuàng)新：一、內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的研究已經(jīng)有大量文獻(xiàn)，但通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，已有文獻(xiàn)研究集中在檢驗(yàn)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與自評(píng)缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的變化，結(jié)論一致認(rèn)為較實(shí)施前有所增加；對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的研究樣本集中于首次

4、執(zhí)行該制度的公司，費(fèi)用的獲取除了少數(shù)可以從年報(bào)中得到外，采用實(shí)施該指引后減去實(shí)施前的費(fèi)用推算得出；其次，對(duì)于缺陷與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的研究，學(xué)者集中于對(duì)是否存在缺陷以及存在重大缺陷對(duì)費(fèi)用的影響，因此，本文在前人的研究基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化，檢驗(yàn)缺陷嚴(yán)重程度與內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。二、針對(duì)外部監(jiān)管，本文用法律環(huán)境及違規(guī)和訴訟仲裁次數(shù)來(lái)衡量，在各省法律環(huán)境的數(shù)據(jù)處理上采用0—1虛擬變量進(jìn)行處理，研究不同地區(qū)法律環(huán)境的好壞對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的影響。三、本文的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)是根據(jù)年報(bào)披露信息手工整理所得，比現(xiàn)有文獻(xiàn)的推算結(jié)果更準(zhǔn)確。.......

5、..第二章文獻(xiàn)綜述第一節(jié)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都進(jìn)行了大量的研究，尤其是在SOX法案實(shí)施后，學(xué)者普遍認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制能有效降低審計(jì)費(fèi)用。eiFeng（2009）對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部管理的關(guān)系進(jìn)行了研究，認(rèn)為內(nèi)部控制無(wú)效導(dǎo)致公司出具錯(cuò)誤的內(nèi)部報(bào)告，管理者會(huì)根據(jù)這些報(bào)告內(nèi)容對(duì)收入與成本進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)費(fèi)用增加。孫新憲、田利軍（2011），張汪峰、張兆國(guó)、楊清香（2011）等學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性與審計(jì)費(fèi)用存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，但這種關(guān)系不顯著，可能導(dǎo)致的原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并

6、沒(méi)有實(shí)施真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；張敏、朱小平（2010），牟韶紅、李啟航、于林平（2014）發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與事務(wù)所的收費(fèi)之間具有明顯的正相關(guān)關(guān)系，事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷的公司收取的費(fèi)用更高。在內(nèi)部控制有效性對(duì)事務(wù)所收費(fèi)影響的基礎(chǔ)上進(jìn)行了深入的研究，圍繞是否披露內(nèi)部控制相關(guān)報(bào)告及報(bào)告質(zhì)量與審計(jì)費(fèi)用的影響展開(kāi)。EyelynR.（2007）對(duì)執(zhí)行薩班斯法案后，根據(jù)控制報(bào)告檢驗(yàn)審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的力度，發(fā)現(xiàn)審計(jì)師會(huì)擴(kuò)大對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試范圍以降低財(cái)務(wù)欺詐的可能性，研究結(jié)論表明薩班斯法案的執(zhí)行增加了審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)曹建新、陳志宇（2011）認(rèn)為

7、內(nèi)部控制質(zhì)量較高的上市公司更愿意聘請(qǐng)外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證，向投資者及監(jiān)管部門(mén)傳遞信息以提升公司在市場(chǎng)中所占的份額；陳潔（2012）以A股數(shù)據(jù)為樣本，認(rèn)為自愿披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告能有效降低審計(jì)費(fèi)用。..........第二節(jié)研究述評(píng)對(duì)以上文獻(xiàn)進(jìn)行梳理后，在內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用的研究中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制具有替代效應(yīng)，內(nèi)部控制完善企業(yè)審計(jì)費(fèi)用會(huì)降低，國(guó)外審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)后收取了較高的審計(jì)費(fèi)用作為對(duì)成本增加的補(bǔ)償。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用的研究，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的結(jié)論基本一致，一些學(xué)者認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制不健全存在缺陷其審計(jì)費(fèi)用會(huì)增加；存在重大缺

8、陷的上市公司審計(jì)費(fèi)用顯著增加。此外，部分學(xué)者對(duì)缺陷的類(lèi)型，如組織結(jié)構(gòu)缺陷，資金缺陷等不同類(lèi)型分類(lèi)檢驗(yàn)了與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系，普遍認(rèn)為缺陷與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。由于我國(guó)對(duì)內(nèi)部控