資源描述：
《淺談關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、淺談關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)論文關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方；關(guān)聯(lián)方交易：審計(jì) 論文提要：本文闡述了關(guān)聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn)及重點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐步說明如何進(jìn)行關(guān)聯(lián)方審計(jì)?！ ∫?、前言 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越廣泛。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費(fèi)用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費(fèi)用分擔(dān)不合理等問題。這直接影響到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)關(guān)聯(lián)方
2、交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進(jìn)行測試，否則極可能落入被審單位設(shè)計(jì)的陷阱。因此，如何對關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督成為注冊會(huì)計(jì)師急需解決的重要課題?！ 《?、關(guān)聯(lián)方交易概述 關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有： 1、購買或銷售商品?！ ?、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)?！ ?、提供或接受勞務(wù)?！ ?、擔(dān)保?！ ?、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。 6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。 7、代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一
3、方可為另一方代理某些事務(wù)?！ ?、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。 9、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易?！ ?0、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算?！ ?1、關(guān)鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易?！ ∪㈥P(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的特點(diǎn) (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在周有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。從固有風(fēng)險(xiǎn)看，由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)
4、方交易的約束機(jī)制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。從控制風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)大。從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)?！ ?二)審計(jì)難度大 1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計(jì)難度加大。 2、不正常的交易使審計(jì)難度加大。 3、未予披露
5、的關(guān)聯(lián)方交易也使審計(jì)難度加大。 (三)審計(jì)具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項(xiàng)中，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計(jì)過程中，當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負(fù)債表期初余額確認(rèn)方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)實(shí)踐中，也體現(xiàn)出審計(jì)連續(xù)性的特點(diǎn)?！ ∷?、關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的重點(diǎn) (一)關(guān)聯(lián)方的識(shí)別。關(guān)聯(lián)方審計(jì)的難點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計(jì)也就有了清晰的線索。注冊會(huì)計(jì)師在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對被市單
6、位的情況進(jìn)行全面了解，并實(shí)施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易： 1、審查以前年度審計(jì)工作底稿。以前年度工作底稿中確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動(dòng)，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方?！ ?、了解、評價(jià)被審單位識(shí)別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序?！ ?、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊會(huì)計(jì)師正確判斷他們與企業(yè)的交易對企業(yè)利潤的影響?！ ?、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄，使注冊會(huì)計(jì)師能認(rèn)別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚?shí)施重大影響的關(guān)聯(lián)方。 5、詢問前任注冊會(huì)計(jì)師
7、，從而提高審計(jì)效率，但仍要對詢問結(jié)果審核。 6、審核所審會(huì)計(jì)期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認(rèn)投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！ ?、審核所得稅申報(bào)資料。若被審單位報(bào)稅過高或過低，說明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤為由的關(guān)聯(lián)方交易。 (二)對關(guān)聯(lián)方交易的識(shí)別。判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標(biāo)準(zhǔn)不是金額大小，而是會(huì)計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會(huì)故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施專門審計(jì)程序來識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易?！ ?、查閱股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議及其他重要會(huì)議記錄?！ ?、詢問有關(guān)當(dāng)局重大交易時(shí)的具體情況?！ ?、審閱被審單位管理當(dāng)局說明書?！ ?/p>
8、4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍?！ ?、了解是否存在已發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易?！ ?、查閱會(huì)計(jì)記
