試析新準(zhǔn)則下所得稅費(fèi)用的核算方法

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1、試析新準(zhǔn)則下所得稅費(fèi)用的核算方法　【摘要】本文根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本理論進(jìn)行了梳理、分析，提出了利用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的基本思路。通過實(shí)例說明了具體會(huì)計(jì)處理方法，并指出在所得稅核算時(shí)應(yīng)注意的問題?！　　娟P(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；所得稅；計(jì)稅基礎(chǔ)；暫時(shí)性差異　　　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》的要求，我國上市公司自2007年1月1日起全面執(zhí)行了新準(zhǔn)則，取消了應(yīng)付稅款法、遞延法和利潤表債務(wù)法，要求一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅，計(jì)算確定有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。在具體操

2、作時(shí)，如何理解新理念，應(yīng)對(duì)那些新變化，做好所得稅費(fèi)用的核算工作，本文將在這些方面作些探討?！　　　∫弧①Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的相關(guān)概念　　　?。ㄒ唬┯?jì)稅基礎(chǔ)　　計(jì)稅基礎(chǔ)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中提出的概念，它分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)?！　?.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。也就是按照稅法規(guī)定在未來可以抵扣的資產(chǎn)價(jià)值。通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。比如，某公司200

3、7年初以1000萬元購入一批股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，此時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，假設(shè)2007年末公允價(jià)值升至1100萬元，則交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生差異100萬元?！　?.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。通常情況下，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)與償還，一般不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些特殊情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬

4、面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。比如某企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬元，一方面增加銷售費(fèi)用，一方面增加預(yù)計(jì)負(fù)債。按稅法規(guī)定，此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債對(duì)應(yīng)的銷售費(fèi)用是不得在當(dāng)期稅前扣除的，也就意味著此項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，按稅法規(guī)定在當(dāng)期不得抵扣，只有在實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用時(shí)才可以稅前扣除。此時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是零，而負(fù)債的賬面價(jià)值是30萬元?！　　　。ǘ簳r(shí)性差異　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。未作為資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差也屬

5、于暫時(shí)性差異?！　?.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的時(shí)間性差異。一般地說，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)常常是資產(chǎn)增加（或者負(fù)債的減少），會(huì)計(jì)利潤增加，但按稅法規(guī)定此項(xiàng)增加的利潤不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得額，最終使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)（或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)），會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得。比如，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，但應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，由此便產(chǎn)生了

6、交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。如前所述，如果交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持　　1000萬元不變，則該資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額100萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。再比如，權(quán)益法下確認(rèn)的未來需要補(bǔ)交所得稅的投資收益；會(huì)計(jì)年折舊額小于稅法允許的年折舊額等，均會(huì)使資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)、當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得，這種資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異都是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！　?.可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。一般地說，可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生時(shí)，常常是資產(chǎn)減少

7、（或負(fù)債增加），會(huì)計(jì)利潤減少，但按稅法規(guī)定此項(xiàng)減少的利潤不許稅前扣除，最終使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（或者使負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)），會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得。比如表1中，甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)等均屬此類情況。再比如，假設(shè)某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，期末公允價(jià)值為40萬元，則期末交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)增加40萬元，同時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失40萬元，使會(huì)計(jì)利潤減少。如果交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持100萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額40萬元即為可抵扣暫時(shí)性差異。這種資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基