金融稅制不改不行

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1、金融稅制不改不行［摘要］自1994年稅率調(diào)整后，國(guó)有商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)逐步加重，影響了銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。大量利潤(rùn)稅收化不僅使得銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，還導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)缺少充足的盈利去消化。呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定不僅增加了不良資產(chǎn)的處置成本，而且影響了商業(yè)銀行提足呆賬準(zhǔn)備金的積極性，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的安全性和穩(wěn)健性都有著十分重要的影響。在國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)稅能力不斷減弱的背景下，迫切需要適時(shí)改革金融稅制，減輕銀行稅負(fù)。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一是改革現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅制度；二是完善所得稅制度，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度；三是

2、針對(duì)新形勢(shì)不斷完善金融稅制；四是簡(jiǎn)化稅收行政管理審批手續(xù)。自1994年稅率調(diào)整后，國(guó)有商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)逐步加重，影響了銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。大量利潤(rùn)稅收化不僅使得銀行財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化，還導(dǎo)致大量不良資產(chǎn)缺少充足的盈利去消化。呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定不僅增加了不良資產(chǎn)的處置成本，而且影響了商業(yè)銀行提足呆賬準(zhǔn)備金的積極性，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的安全性和穩(wěn)健性都有著十分重要的影響。五虎攔路金融稅制國(guó)有商業(yè)銀行稅負(fù)過(guò)重。與其他行業(yè)相比，銀行業(yè)邊際稅負(fù)處于最高水平。國(guó)家稅務(wù)總局XX年行業(yè)稅負(fù)測(cè)算結(jié)果表明：金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)分

3、別為5.2%與5.8%，不僅高于其他服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)水平，也大大高于4.0%的營(yíng)業(yè)稅平均稅負(fù)水平。國(guó)有商業(yè)銀行由于資產(chǎn)質(zhì)量不高，不良貸款較多，滯收利息比率較高，需用營(yíng)運(yùn)資金為大量應(yīng)收未收利息墊付稅款。因此，國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅率，稅負(fù)之重，居于金融保險(xiǎn)業(yè)之首。規(guī)定不統(tǒng)一，稅負(fù)不公。中、外資金融企業(yè)之間比較，中資商業(yè)銀行稅負(fù)明顯高于外資商業(yè)銀行。與此同時(shí)，稅法對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行與股份制銀行的同一業(yè)務(wù)也有著不同規(guī)定。比如同樣從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，同樣是上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下

4、級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶，稅收處理并不一樣：國(guó)有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，其下級(jí)行以其向借款方收的利息收入全額為營(yíng)業(yè)額，而非國(guó)有銀行的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，在下級(jí)行卻是以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核實(shí)的借款利息支出額后的余額為營(yíng)業(yè)額，存在稅收不公平。對(duì)金融衍生產(chǎn)品征稅管理滯后?，F(xiàn)行稅制對(duì)金融衍生工具的征稅規(guī)定僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具是否征稅沒(méi)有規(guī)定，即便是現(xiàn)有規(guī)定也欠規(guī)范。由于規(guī)定不足，必須耗費(fèi)大量精力對(duì)每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅一一進(jìn)行調(diào)查研宄，以做出補(bǔ)充規(guī)定，致使稅法缺乏應(yīng)有

5、的嚴(yán)肅性與一致性。管理滯后帶來(lái)的另一個(gè)問(wèn)題是對(duì)新興業(yè)務(wù)扶持力度不夠。稅收政策跟不上金融創(chuàng)新的腳步，做不到扶持政策先行，稅收對(duì)金融業(yè)務(wù)的調(diào)控與政策導(dǎo)向作用自然難以發(fā)揮出來(lái)。與國(guó)際慣例存在沖突，造成政策性核算體系扭曲。在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備方面，國(guó)際通行做法是要求銀行按照五級(jí)貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備并允許在所得稅前列支。但根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行稅法，內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行可逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過(guò)3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。行政審批事項(xiàng)過(guò)多，手續(xù)繁雜。金融稅收行政管理要

6、求審批的事項(xiàng)過(guò)多，不但大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，加大了稅收的征收成本，而且易使稅法流于形式。以貸款呆賬核銷為例，按照財(cái)政部規(guī)定，國(guó)有企業(yè)貸款呆賬核銷須報(bào)企業(yè)所在地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處審批，稅務(wù)部門(mén)規(guī)定要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，否則不準(zhǔn)稅前列支。繁雜的手續(xù)造成征納雙方大量重復(fù)勞動(dòng)和無(wú)效勞動(dòng)，不僅大大加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增加了稅收的征收成本，而且易使稅法流于形式。金融稅改如何進(jìn)行在國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)稅能力不斷減弱的背景下，迫切需要適時(shí)改革金融稅制，減輕銀行稅負(fù)。具體如何進(jìn)行?筆者認(rèn)為，一是改革現(xiàn)有流轉(zhuǎn)稅制度。首先要降低

7、稅率。銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率可在5%的基礎(chǔ)上繼續(xù)逐步調(diào)低，至XX年下調(diào)至2%以下。雖然降低營(yíng)業(yè)稅稅率會(huì)減少一部分稅收，但可以規(guī)定銀行用少繳的這部分營(yíng)業(yè)稅金補(bǔ)充資本金，從而提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，降低稅率有利于金融業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展，有利于培育稅源，擴(kuò)大稅基。減少稅基。建議將按照營(yíng)業(yè)額全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅改為按照營(yíng)業(yè)凈額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的受托收款業(yè)務(wù)按其受托收費(fèi)減除支付給委托方款項(xiàng)后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。為解決應(yīng)收未收利息方面存在的實(shí)際問(wèn)題，可對(duì)以利息收入為主要收入來(lái)源的國(guó)有商業(yè)銀行按照國(guó)際慣例進(jìn)行稅

8、收管理，即將逾期應(yīng)收未收利息作為壞賬處理，如果以后得以收回，再按照實(shí)際收回的利息數(shù)額征收營(yíng)業(yè)稅。其次是要變更稅種。根據(jù)國(guó)際金融稅制的情況，我們應(yīng)在長(zhǎng)期稅改規(guī)劃中逐步用增值稅替代流轉(zhuǎn)稅，以期減輕稅負(fù)，促進(jìn)公平。改征增值稅后，金融業(yè)因受利率下調(diào)因素影嫌邙多負(fù)擔(dān)的很大一部分老存款利息支出能夠扣除，相應(yīng)地大幅度地減小了計(jì)征稅基額度，金融業(yè)整體的實(shí)際稅負(fù)將有所降低。此外，流轉(zhuǎn)稅改增值稅還可以使我國(guó)金融稅制進(jìn)一步與國(guó)際接軌，便于國(guó)有商業(yè)銀行與國(guó)際大銀行