對我國現(xiàn)行出口退稅制度的思考

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1、對我國現(xiàn)行出口退稅制度的思考[摘要]我國在對外貿(mào)易方面的長期政策是實施“走出去”戰(zhàn)略。因此，出口退稅制度必須為這一戰(zhàn)略決策服務(wù)。主要任務(wù)是調(diào)整退稅模式。規(guī)范不合理退稅，努力解決好財力的保障等問題?！　關(guān)鍵詞]“走出去”戰(zhàn)略出口退稅退稅模式　　出口退稅，是國家為鼓勵出增加出口產(chǎn)品的競爭力而采取的一項政策。是對出口商品已征收的國內(nèi)稅的部分或全部（甚至是超額）退還給出口商的一種措施。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的進(jìn)一步加強(qiáng)以及我國加入WTO，我國在對外貿(mào)易方面的長期政策就是實施“走出去”戰(zhàn)略。這是充分考慮了我國各產(chǎn)業(yè)的實際國際競爭能力后的正確抉擇，出口退稅制度也必須為這一戰(zhàn)略決策服務(wù)?！　　　∫?、我國

2、出口退稅制度回顧及簡要評價　　　　從1985年開始，我國開始實行出口退稅制度，1988年，我國確定了出口退稅制的原則，即“征多少，退多少，未征不退和徹底退稅”的原則。1994年我國實行稅制改革，在此次稅制改革中規(guī)定了對出口商品實行零稅率的政策，繼續(xù)堅持“征多少、退多少、末征不退和徹底退稅”的原則。出口退稅政策對于規(guī)范涉外稅收制度、支援貿(mào)易體制改革、扶持出口企業(yè)迅速成長，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯以及促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的作用。外貿(mào)的增長與出口退稅的增長呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。特別是1998年，我國為了抵制東南亞金融危機(jī)以及周邊國家匯率相繼貶值所帶來的出口負(fù)面影響連續(xù)三次提高了出口退稅率，使綜合退稅率

3、達(dá)到15.51％，接近征稅水平，在國際經(jīng)濟(jì)普遍下滑的情況下仍然增長了0.5%左右。這與出口退稅的積極效應(yīng)的關(guān)系密切。另外，出口退稅制度對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也有著重要的促進(jìn)作用。　　　　二、我國出口退稅政策亟待解決的問題及其相應(yīng)的對策　　　　1．出口退稅率整體偏低，部分行業(yè)的退稅不反映其實際國際競爭力　　從1999年7月1日開始，我國增值稅的出口退稅率有四種，分別是17%，15%，13%和5％（具體規(guī)定略）。而我國增值稅的法定稅率是17%，13%，7%（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的農(nóng)產(chǎn)品等商品的收購單位有10%的扣除率，只需向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納7%的稅款）。如果不考慮財政來自出口退稅企業(yè)的增值稅實際收入低于應(yīng)

4、征收入這一因素，則出口退稅率和增值稅法定稅率基本上是吻合的，即采用的退稅模式是“征多少，退多少”的模式，這種退稅模式算是一般性的保護(hù)和鼓勵政策，對部分行業(yè)的退稅并不反映其實際國際競爭力，沒有用足WTO規(guī)則中允許的出口退稅的條款，出口退稅率整體還是偏低。筆者認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率應(yīng)該，高于7％，以促進(jìn)中國農(nóng)產(chǎn)品走向國際市場?！　嵤白叱鋈ァ睉?zhàn)略應(yīng)立足于目前各個產(chǎn)業(yè)對外開放程度和國際競爭力差別的現(xiàn)實，在保護(hù)產(chǎn)業(yè)和鼓勵出口的政策方面，要進(jìn)行有差別、有層次的政策選擇。具體而言：首先，對一些因資源條件等“先天因素”限制而需要長期保護(hù)的薄弱產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)（指初級農(nóng)產(chǎn)品的出口)，應(yīng)采用“少征多退”的模

5、式保護(hù)和鼓勵出口；其次，對一些發(fā)展層次較低的技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，如機(jī)械、電子、汽車行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)，以及一些對外開放程度低、國有經(jīng)濟(jì)比重高，但屬于有利于優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外貿(mào)出口結(jié)構(gòu)，具有，高附加值、高創(chuàng)匯率、高技術(shù)含量、在國際市場上有一定競爭力和潛力的產(chǎn)業(yè)，如石油行業(yè)、鋼鐵行業(yè)等，加入WTO后將有較大沖擊，所以應(yīng)采用“少征多退”的模式保護(hù)和鼓勵出口；再次，對于一些勞動密集型產(chǎn)業(yè)，盡管附加值和技術(shù)含量相對低下，但在國際市場上已形成一定出口競爭力，創(chuàng)匯率較高，加入WTO后將有利于其出口的產(chǎn)業(yè)，如紡織、服裝、食品加工和普通日用消費品工業(yè)、玩具制造業(yè)等原則上可以采用一般的保護(hù)和鼓勵政策，在退稅模式上

6、可以選擇“征多少，退多少”的模式；最后，對于一些稀缺的天然資源或其有戰(zhàn)略意義的資源的出口不應(yīng)鼓勵，應(yīng)采用“多征少退或禁止出口的措施。如天然牛黃、麝香、石油原油資源等?；谖覈幍碾A段性實物相對過剩，而不是資本過剩的現(xiàn)狀，所以，“走出去”首先表現(xiàn)為加工貿(mào)易向境外的擴(kuò)張，而非資本的境外擴(kuò)張?！　　　?.實際稅負(fù)不公的根源是出口退稅政府缺乏統(tǒng)一性　　目前，我國出口退稅政策的一個明顯的缺陷就是缺乏統(tǒng)一性，即相同的出口商品由于企業(yè)的性質(zhì)、類型、成立的時間，以及貿(mào)易方式不同，出口退稅的政策存在差異，造成實際稅負(fù)不公的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：第一，出口退稅政策的“內(nèi)外資”企業(yè)不統(tǒng)一及“新老三資”企業(yè)不統(tǒng)一

7、;第二，生產(chǎn)企業(yè)無論執(zhí)行“免、抵、退”還是“先征后退”辦法，其出口貨物按增值稅退稅率與征收率之差計算并轉(zhuǎn)入出口成本的進(jìn)項稅是以出口貨物離岸價為計稅依據(jù)的，而外貿(mào)企業(yè)收購并出口的貨物，轉(zhuǎn)入出口成本的增值稅進(jìn)項稅是以購進(jìn)價格為計稅依據(jù)計算的顯然生產(chǎn)企業(yè)出口環(huán)節(jié)實際稅負(fù)重于外貿(mào)企業(yè)。這顯然有悖于市場經(jīng)濟(jì)的公平競爭原則，也有悖于WTO要求的非歧視性原則?！　∥覀儸F(xiàn)在可以考慮借鑒國際上多數(shù)國家的成功經(jīng)驗及習(xí)慣做法:對所有生產(chǎn)企業(yè)自營出口及委托