審計(jì)失敗的原因分析及對(duì)策

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1、審計(jì)失敗的原因分析及對(duì)策[摘　要]　審計(jì)失敗，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。由于審計(jì)失敗，使得投資人和債權(quán)人信任了錯(cuò)誤的審計(jì)信息，造成決策失誤；也由于審計(jì)失敗，致使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)喪失，嚴(yán)重的可能會(huì)造成生存危機(jī)。審計(jì)失敗有外部原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身原因，因此，應(yīng)在提高上市公司質(zhì)量、完善事務(wù)所聘用制度，健全審計(jì)收費(fèi)制度等方面加強(qiáng)管理?！　關(guān)鍵詞]　審計(jì)失敗；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師　　造成審計(jì)失敗的原因有很多，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的原因，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因。　

2、　一、外部原因分析　?。ㄒ唬?huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表表述不實(shí)主要有兩種：錯(cuò)誤和舞弊。從我國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰公告中可以看出，絕大部分審計(jì)失敗都存在上市公司蓄意財(cái)務(wù)舞弊。我國(guó)上市公司質(zhì)量大多不高，為了達(dá)到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財(cái)務(wù)舞弊成了達(dá)到目的的捷徑。另外，政府過(guò)多的干預(yù)行為，如證券市場(chǎng)準(zhǔn)入審批制、調(diào)動(dòng)政府資源進(jìn)行“救市”等，使得虛假會(huì)計(jì)信息得以長(zhǎng)期存在。國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院誠(chéng)信教育課題組作了一次問(wèn)卷調(diào)查，從回答的問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)中，形成假賬的主要因素排位是：“政府當(dāng)官的要政績(jī)”為第一因素，占48%：“企業(yè)當(dāng)頭的要業(yè)績(jī)”為第二因素，占3

3、6%：“會(huì)計(jì)人員要飯碗”為第三因素，占9.33%：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師要鈔票”排在第四位，占6.67%.該問(wèn)卷調(diào)查表明形成假賬的主要原因并不在于會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面，而是在于政府和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)方面?！　。ǘ?huì)計(jì)師事務(wù)所聘用制度的不完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過(guò)實(shí)施適當(dāng)且必要的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊行為檢查出來(lái)的?？墒菫槭裁催€會(huì)發(fā)生這么多的審計(jì)失敗，應(yīng)該說(shuō)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用制度不無(wú)很大的關(guān)系。由于我國(guó)公司內(nèi)部治理失效，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象嚴(yán)重，真正掌握聘任權(quán)利的是公司管

4、理層。這就造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師處在一個(gè)尷尬的境地：既要對(duì)管理層提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀(guān)公正的鑒證，又要提供“令管理層滿(mǎn)意”的審計(jì)報(bào)告。稍不小心，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將面臨被解聘的風(fēng)險(xiǎn)。而且目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)是：事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，市場(chǎng)集中程度低，只要能夠拉到業(yè)務(wù)，拼命壓價(jià)，惡性競(jìng)爭(zhēng)。在這種惡劣的市場(chǎng)環(huán)境下，為了生存和發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不與上市公司“合作”，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。這也解釋了為什么許多造假是那么簡(jiǎn)單明顯，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有看出來(lái)的原因?！　。ㄈ徲?jì)收費(fèi)制度不健全。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，由各地省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)同同級(jí)物價(jià)管

5、理部門(mén)制定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和劣質(zhì)服務(wù)所取得的收入是一樣的，但由于上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，事務(wù)所要提供高質(zhì)量服務(wù)的成本會(huì)很高，而且事務(wù)所還將面臨喪失現(xiàn)有客戶(hù)和潛在審計(jì)市場(chǎng)的危險(xiǎn)。另外，在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求是由政府管制機(jī)構(gòu)的要求而產(chǎn)生的，上市公司對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)。企業(yè)所需的是價(jià)格最低、“麻煩最少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)”，而嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所則會(huì)受到市場(chǎng)冷落?！　。ㄋ模┓煞ㄒ?guī)不完善。我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)完善，而對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定很籠統(tǒng)，不

6、容易操作。民事責(zé)任即是強(qiáng)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受害人的損失予以賠償。由于刑事責(zé)任處罰的不經(jīng)常性，行政責(zé)任處罰的程度較輕，民事責(zé)任又不完善，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任成為可能，令其造假成本小于造假收益，這在一定程度上助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的僥幸心理，助長(zhǎng)了虛假報(bào)告的產(chǎn)生?！　。ㄎ澹徲?jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相沖突。依據(jù)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該實(shí)行以?xún)?nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，第一項(xiàng)工作要研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。而目前我國(guó)的會(huì)計(jì)工作主要是各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，內(nèi)部控制的建立、健全沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，即使已經(jīng)建立內(nèi)

7、部控制的，仍然經(jīng)常出現(xiàn)逾越內(nèi)部控制的現(xiàn)象，這使得依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入無(wú)所適從的境地。　　二、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因分析　?。ㄒ唬?zhuān)業(yè)勝任能力不夠。主要表現(xiàn)為：1由于被審計(jì)單位管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間事實(shí)上的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)的單位管理層成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。商業(yè)利益的誘惑驅(qū)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所去迎合管理層的需要，從而背離獨(dú)立客觀(guān)、公正的要求，導(dǎo)致審計(jì)失敗。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完全遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的某些要求。例如獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)收賬款的詢(xún)函證應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一發(fā)放，統(tǒng)一收回。而在銀廣夏案件中，他們?cè)趯?duì)天津廣夏的審

8、計(jì)過(guò)程中，將所有證函交由公司發(fā)出，并且未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處。3注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，輕易接受客戶(hù)所做的解釋?！　。ǘ?duì)客戶(hù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況了解不