會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

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1、2011年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　第十七章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正知識(shí)點(diǎn)1：會(huì)計(jì)政策變更的界定以及累積影響數(shù)的計(jì)算第一節(jié)　會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策的概念（一）會(huì)計(jì)政策的含義會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)第一，會(huì)計(jì)政策的選擇性。會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。第二，會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。1.會(huì)計(jì)原則指特定原則，而不是一般原則。2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和

2、計(jì)量基礎(chǔ)。確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值3.會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。例如，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時(shí)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法中進(jìn)行選擇。第三，會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。第四，會(huì)計(jì)政策應(yīng)前后各期保持一致。第五，某項(xiàng)交易或事項(xiàng)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定的，按基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。二、會(huì)計(jì)政策變更及條件（一）會(huì)計(jì)政策變更的含義會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政

3、策變更的條件1.法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；2.變更會(huì)計(jì)政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。三、不屬于政策變更的情形1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策；2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)按照國家相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行，一般采用追溯調(diào)整法；2.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；3.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)采用未來適用法處理。五、

4、追溯調(diào)整法財(cái)考網(wǎng)www.ck100.com版權(quán)所有　　　第9頁2011年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　1.概念追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。2.會(huì)計(jì)處理步驟第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；手寫板：圈1：稅前；圈2：所得稅；圈3：稅后—盈余公積1）資產(chǎn)負(fù)債表；2）利潤表；3）所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早

5、期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)＝按新政策計(jì)算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益－按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益【說明】在我們國家，一般不編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表，所以列報(bào)前期的最早期初也就是指會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)年的年初。累積影響數(shù)的計(jì)算步驟1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（稅前利潤的差異）；3）計(jì)算差異的所得稅影響金額（遞延所得稅）；※計(jì)算差異的所得稅影響金額：①要明確這里的“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額。②所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異×所得稅稅率4）確定以前各期的稅后差異

6、；5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。財(cái)考網(wǎng)www.ck100.com版權(quán)所有　　　第9頁2011年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　財(cái)考網(wǎng)www.ck100.com版權(quán)所有　　　第9頁2011年會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試輔導(dǎo)　　　　　中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　手寫板演示：調(diào)賬1.調(diào)增利潤1）稅前借：某某資產(chǎn)、某某負(fù)債　　貸：利潤分配—未分配利潤2）所得稅借：利潤分配—未分配利潤　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債3）盈余公積借：利潤分配—未分配利潤　　貸：盈余公積2.調(diào)減利潤調(diào)表1.資產(chǎn)負(fù)債表1）調(diào)整變更政策當(dāng)期2）期初余額欄3）某某資產(chǎn)、某某負(fù)債、盈余公積、未分配利潤2.利潤表1）調(diào)整變更政策當(dāng)期2）上年

7、數(shù)3）某某收入、某某費(fèi)用3.所有者權(quán)益變動(dòng)表【例17—1】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于20×2年開始建造一座海上石油開采平臺(tái)，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺(tái)在使用期滿后要將其拆除，需要對(duì)其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。20×3年12月15日，該開采平臺(tái)建造完成并投入使用，建造成本為120000000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用平均年限法計(jì)提折舊。20×9年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具