遺產(chǎn)稅開征探討

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1、遺產(chǎn)稅開征探討摘要:隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化,居民貧富差距逐漸拉大,開征遺產(chǎn)稅被提上了我國稅收立法的日程。闡述了在我國征收遺產(chǎn)稅的必要性以及如何科學(xué)合理地設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制度等問題,在正視我國開征遺產(chǎn)稅所面臨困難的基礎(chǔ)上,對(duì)遺產(chǎn)稅的開征難點(diǎn)進(jìn)行了分析。關(guān)鍵詞:遺產(chǎn)稅;開征意義;難點(diǎn)分析;稅制設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種通行稅種,作為一國財(cái)產(chǎn)稅制的重要組成部分,對(duì)于完善我國現(xiàn)行稅制具有明顯的理論與現(xiàn)實(shí)意義。目前,開征遺產(chǎn)稅的前提條件已基本成熟:生產(chǎn)力得到極大發(fā)展,人民生活水平普遍提高;按勞分配和按資產(chǎn)分配

2、相結(jié)合,個(gè)人收入差距加大;實(shí)施了個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶實(shí)名制,開征遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)機(jī)制初步建立。雖然還存在許多障礙,但盡快立法,開征遺產(chǎn)稅已是當(dāng)務(wù)之急。遺產(chǎn)稅遲遲未能出臺(tái)除了對(duì)其本身存有爭(zhēng)議外,一個(gè)重要原因在于遺產(chǎn)稅是國際公認(rèn)的復(fù)雜稅種,其征管要求很高,對(duì)比國際情況,在我國開征遺產(chǎn)稅絕非易事。首先,最優(yōu)稅制理論表明,一個(gè)好的稅制一定是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體行為扭曲最小的稅制。而遺產(chǎn)稅的征收將改變?nèi)藗儗?duì)生命周期中消費(fèi)和投資的預(yù)期,產(chǎn)生超額稅收負(fù)擔(dān)。開征遺產(chǎn)稅會(huì)影響到財(cái)產(chǎn)所有人對(duì)于消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的選擇。遺產(chǎn)稅課征的結(jié)果,會(huì)使繼承人消費(fèi)的相對(duì)

3、價(jià)格高于財(cái)產(chǎn)所有人,因此,理性的財(cái)產(chǎn)所有人通常會(huì)增加自己的消費(fèi)、減少儲(chǔ)蓄,以規(guī)避未來可能面對(duì)的巨額遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān),從而導(dǎo)致儲(chǔ)蓄的減少。遺產(chǎn)稅的開征還可能帶來投資的減少和資金的外流。其次,個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息不透明。由于我國目前缺乏完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度,此外還存在大量隱蔽性財(cái)產(chǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況,無疑給遺產(chǎn)稅的征收帶來嚴(yán)峻考驗(yàn)。LOcAlHoST另外,遺產(chǎn)稅是國際上公認(rèn)的復(fù)雜稅種,其征稅成本也是一個(gè)不容忽視的問題。由于稅務(wù)部門對(duì)居民的個(gè)人資料掌握得不夠充分,資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)口徑不一,這

4、將造成征稅風(fēng)險(xiǎn);對(duì)居民的資產(chǎn)評(píng)估與統(tǒng)計(jì)也需要資產(chǎn)評(píng)估師與會(huì)計(jì)人員的幫助,這些也是一筆巨大的征稅成本;此外遺產(chǎn)稅制往往漏洞較多,稅收籌劃空間較大,從很多國家征稅實(shí)際看,甚至?xí)霈F(xiàn)遺產(chǎn)稅收入不足以抵償其征稅成本的現(xiàn)象。還要考慮的是現(xiàn)行法律難以配套,部門協(xié)作困難。目前我國《民法通則》和《繼承法》中還沒有公民或個(gè)人繳納遺產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定,開征前還必須對(duì)相關(guān)法律予以修訂;被繼承人的遺產(chǎn)形態(tài)多種多樣,如土地、房屋、車輛、船舶等,涉及到工商、銀行、證券、保險(xiǎn)等部門,有關(guān)部門出于保密或部門工作需要的考慮,往往不愿(或不能)提

5、供財(cái)產(chǎn)所有人的財(cái)產(chǎn)情況,在實(shí)際工作中可能造成大量稅款流失,從而使遺產(chǎn)稅形同虛設(shè)。雖然目前開征遺產(chǎn)稅尚存不少困難,但筆者認(rèn)為要根據(jù)我國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和稅制建設(shè)需要,積極借鑒國外開征遺產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn),盡快建立起一套既符合國際慣例、又適合我國國情的遺產(chǎn)稅制度。鑒于存在的困難,借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn),我國開征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)著重考慮以下四個(gè)方面:(1)剛開始征遺產(chǎn)稅時(shí),征收面不要太寬,起征點(diǎn)不要定得太低,不能簡單從工資收入來定,要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn),充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的人的遺產(chǎn),對(duì)一般

6、人應(yīng)采取照顧,這樣征收管理就可以簡化,而贈(zèng)與稅宜暫慢開征。(2)稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。我國遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法,可先定框子,再逐漸細(xì)化。條件好的可先開展,然后再推進(jìn)到全國。(3)著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度。這是一件實(shí)施起來難度很大的工作:需要立法規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯;需要健全交易中心的票據(jù)管理,對(duì)凡是沒有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn),均視為非法財(cái)產(chǎn);制定包括評(píng)估資格、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦法。(4)盡快設(shè)計(jì)出有效防止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國外轉(zhuǎn)移的約束制度。開征遺產(chǎn)

7、稅后有可能引起資本外逃。由于我國目前有關(guān)部門無法對(duì)遺產(chǎn)稅的“納稅大戶”富裕階層進(jìn)行有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管,而那些“富翁”尤其是那些“巨富”很可能會(huì)效法美國的逃稅者,輕而易舉地?cái)y巨資“逃”到另一些未開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國家尋找“樂土”?？傊?遺產(chǎn)稅的開征,將填補(bǔ)中國現(xiàn)行稅制的一項(xiàng)空白,有利于中國稅制的完善,體現(xiàn)社會(huì)公平的要求。