臺灣會計(jì)治理考察報(bào)告

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1、臺灣會計(jì)治理考察報(bào)告2003年1月3日至21日，我們對地區(qū)的法規(guī)制度、注冊會計(jì)師行業(yè)、內(nèi)部控制制度建設(shè)、會計(jì)以及企事業(yè)單位會計(jì)治理等情況進(jìn)行了考察。臺灣地區(qū)有關(guān)會計(jì)治理方面的一些做法對我們今后制定相關(guān)的制度辦法以及加強(qiáng)相關(guān)方面的工作等具有一定的鑒戒意義?！　∫?、臺灣的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)　　在臺灣，以營利為目的的單位（如企業(yè)等）和非營利的公共部分分別適用不同的會計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。　　臺灣規(guī)范以營利為目的的企業(yè)等貿(mào)易組織會計(jì)行為的法規(guī)制度可分為：會計(jì)、貿(mào)易會計(jì)處理準(zhǔn)則、貿(mào)易使用機(jī)處理會計(jì)資料辦法、貿(mào)易通用會計(jì)制度規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)等幾個(gè)層次?！　?.會計(jì)

2、法律。臺灣涉及規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為的法律有貿(mào)易會計(jì)法、公司法、證券交易法等。所有以營利為目的的單位，不論其組織形式是獨(dú)資、合伙、公司制或其他組織，其會計(jì)事務(wù)的處理均應(yīng)遵循貿(mào)易會計(jì)法。同時(shí)，按照特別法優(yōu)于普通法的原則，假如公司法有特別規(guī)定的，公司制的企業(yè)應(yīng)優(yōu)先適用公司法，對于公然發(fā)行公司（包括上市公司和上柜公司）則應(yīng)優(yōu)先適用證券交易法。臺灣的貿(mào)易會計(jì)法最早頒布于1948年，1952年1月1日起實(shí)施。其后分別于1964年、1968年、1995年、1998年進(jìn)行了4次修改?，F(xiàn)行貿(mào)易會計(jì)法共分十章八十條。主要對適用范圍、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)科目、財(cái)

3、務(wù)報(bào)表、會計(jì)事務(wù)處理程序、進(jìn)賬基礎(chǔ)、損益計(jì)算、決算及審核以及罰則等作出了具體明確規(guī)定。按照臺灣貿(mào)易會計(jì)法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人、經(jīng)理職員、主辦或經(jīng)辦會計(jì)職員、或依法受托代他人處理會計(jì)事務(wù)的職員，如有貿(mào)易會計(jì)法規(guī)定的違法情形的，輕則處以罰金，重則處以拘役甚至可處以五年以下的有期徒刑。臺灣貿(mào)易會計(jì)法的規(guī)定比較具體和具體，尤其是涉及會計(jì)核算的很多都以法律的形式作出了規(guī)定，操縱性很強(qiáng)，這對于規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為，特別是會計(jì)核算行為起到了十分重要的作用。同時(shí)，由于法律責(zé)任規(guī)定比較明確，對違法行為的處罰又比較嚴(yán)厲，加上嚴(yán)格的執(zhí)法，使得貿(mào)易會計(jì)法權(quán)威性很強(qiáng)，地

4、位很高。在各高等院校，大都開設(shè)有貿(mào)易會計(jì)法專門課程。　　2.貿(mào)易會計(jì)處理準(zhǔn)則。由臺灣“部”制訂，共分五章四十三條，主要依據(jù)貿(mào)易會計(jì)法有關(guān)規(guī)定，分別會計(jì)憑證的編制要求、會計(jì)賬簿的登記要求、會計(jì)科目的使用及會計(jì)報(bào)表的編制要求等作了非常具體的規(guī)定。　　3.貿(mào)易使用電子計(jì)算機(jī)處理會計(jì)資料辦法。由臺灣“經(jīng)濟(jì)部”制訂，主要是對用計(jì)算機(jī)替換手工處理會計(jì)資料以及相關(guān)的內(nèi)部控制制度等作了具體規(guī)定?！　?.貿(mào)易通用會計(jì)制度規(guī)范。由“經(jīng)濟(jì)部”依據(jù)法令和一般公認(rèn)會計(jì)原則對會計(jì)事項(xiàng)的分類、確認(rèn)、計(jì)量、記錄等所作出的具體規(guī)定。包括：會計(jì)憑證的分類和編制要求、會計(jì)賬簿的

5、格式及登記要求、會計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容、會計(jì)報(bào)表的種類、格式及編制要求、會計(jì)事務(wù)處理準(zhǔn)則及程序等?！　?.財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)。除了上述法令、規(guī)定和制度規(guī)范外，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理，應(yīng)遵循財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)及相關(guān)解釋?！　《⒎菭I利組織適用的會計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)　　1.政府部分適用的會計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。臺灣各級政府部分及其所屬行政機(jī)關(guān)辦理會計(jì)事務(wù)主要依據(jù)會計(jì)法、預(yù)算法、決算法和統(tǒng)計(jì)法。臺灣會計(jì)法于1935年公布，1936年7月1日施行，此后分別于1938年、1948年、1950年和1972年進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)行會計(jì)法共六章122條，包括通則、會計(jì)制度、會計(jì)事務(wù)

6、程序、內(nèi)部審核、會計(jì)職員、附則等內(nèi)容。臺灣“行政院”主計(jì)處正著手對會計(jì)法進(jìn)行再次修訂，并預(yù)備對其中過于具體、具體的內(nèi)容在即將制定的政府會計(jì)共同規(guī)范中進(jìn)行規(guī)定?！　〕藭?jì)法外，臺灣“行政院”主計(jì)處還發(fā)布了政府各種會計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)行留意事項(xiàng)，規(guī)定各機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)會計(jì)制度，應(yīng)考慮會計(jì)事務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)情形、將來與內(nèi)部控制及治理需求。除公庫出納會計(jì)外，應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，并輔之以收付實(shí)現(xiàn)制與契約責(zé)任制，以加強(qiáng)對經(jīng)費(fèi)的控制。各機(jī)關(guān)擬訂或修訂會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)邀請學(xué)者專家、審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)及上級主計(jì)機(jī)關(guān)等有關(guān)職員共同參與。1996年8月，臺灣“行政院”主計(jì)處印發(fā)了《

7、“行政院”主計(jì)處核定各類會計(jì)制度程序》，要求各機(jī)關(guān)制定會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)附送會計(jì)制度草案，函送“行政院”主計(jì)處，由主計(jì)處會計(jì)作業(yè)小組在1個(gè)月內(nèi)將會計(jì)制度草案分函有關(guān)機(jī)關(guān)，如“財(cái)政部”、“審計(jì)部”等征求意見，同時(shí)召開研討會，最后由會計(jì)小組提報(bào)“行政院”主計(jì)會議通過后核定頒布執(zhí)行。目前，臺灣的政府會計(jì)制度除了中心總會計(jì)制度外，“經(jīng)濟(jì)部”、“財(cái)政部”、“部”等部分均制定有相應(yīng)的會計(jì)制度，無論哪個(gè)部分起草的會計(jì)制度最后均要報(bào)主計(jì)處審定、發(fā)布。