盈余管理問題對新會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響

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1、盈余管理問題對新會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響摘　要：政府對證券市場的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會計(jì)盈余數(shù)據(jù)，這就要求會計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性與可靠性，會計(jì)準(zhǔn)則是保證會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的會計(jì)規(guī)范，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。但同時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具。因此，會計(jì)準(zhǔn)則在制定的過程中，如何即保持一定的前瞻性，又符合國際慣例的要求，同時(shí)還要盡量減少機(jī)會主義者可以利用的空間，這將是會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中最為困難的選擇?！　￡P(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則　盈余管理　上市公司　　我國自1990年設(shè)立上海證券交易所和深圳證券交易所，截至2007年6

2、月底，中國境內(nèi)上市公司數(shù)（AB股）1477家，市價(jià)總值166232.79億元，流通市值55572.81億元，總股本達(dá)到16892.43億股，投資者開戶數(shù)10705.65萬戶。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國證券市場已經(jīng)成為資源配置的重要渠道之一，能否高效率的配置資源，提高宏觀經(jīng)濟(jì)效率，已經(jīng)成為證券市場建設(shè)的重要任務(wù)之一。然而，隨著我國證券市場的發(fā)展，上市公司中普遍存在的盈余管理行為嚴(yán)重影響了資本市場資源配置的效率，侵害了廣大中小投資者的利益。因此，上市公司盈余管理有關(guān)問題的研究已經(jīng)成為我國證券市場發(fā)展過程中投資者、債權(quán)人、證券監(jiān)管部門、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

3、等所關(guān)注的焦點(diǎn)之一?！　∥覈C券市場與發(fā)育完善的其他國家的證券市場在很多方面有很大不同，其中許多因素是制度制約因素，在短時(shí)間內(nèi)是“剛性”的，是不可改變的。政府對證券市場的監(jiān)管嚴(yán)重依賴會計(jì)盈余數(shù)據(jù)，這就要求會計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性與可靠性，會計(jì)準(zhǔn)則是保證會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的會計(jì)規(guī)范，因此，它必然成為制約盈余管理的重要因素之一。會計(jì)準(zhǔn)則雖然一方面有力地制約了盈余管理的發(fā)生，但另一方面由于種種原因也可能成為上市公司盈余管理的工具，準(zhǔn)則的實(shí)施效果甚至完全違背了準(zhǔn)則制定的初衷。比如2000年底我國財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》給予資產(chǎn)以新的科學(xué)定義，

4、并專列一節(jié)來規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理問題，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)減值會計(jì)政策的執(zhí)行。但是，資產(chǎn)減值會計(jì)在我國發(fā)展的六年里，在實(shí)務(wù)中并不完善，幾乎成為有些上市公司操縱盈余的工具，因此06新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值部分進(jìn)行了較大的修訂?！　∫弧?jì)準(zhǔn)則對盈余管理的制約作用　　一些因素制約了上市公司盈余管理的發(fā)生，這些因素主要包括：會計(jì)準(zhǔn)則、外部審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)等。由于會計(jì)信息的提供是由會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的，因此會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量直接關(guān)系到會計(jì)信息的質(zhì)量。雖然有了高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則不一定能確保高質(zhì)量的會計(jì)信息，但是反過來卻可以說，沒有高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)信息質(zhì)量必然得不到保證

5、。我國從20世紀(jì)90年代起，上市公司盈余管理現(xiàn)象日益嚴(yán)重，雖然解決這個(gè)問題需要多管齊下，但會計(jì)準(zhǔn)則作為報(bào)表編制及審計(jì)的客觀依據(jù)，在防范和抑制盈余管理方面責(zé)任重大。為了不使弄虛作假者有所借口，為了從源頭上堵塞漏洞，提高會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量是問題的實(shí)質(zhì)與要害。因此，會計(jì)準(zhǔn)則是防范和制約盈余管理的關(guān)鍵因素。首先，會計(jì)準(zhǔn)則約束企業(yè)在會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過程中，必須遵守GAAP（公認(rèn)會計(jì)原則），這可以從較大程度上避免企業(yè)的隨意性，使會計(jì)信息有了橫向與縱向的可比性。其次，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是會計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范，也是審計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)。

6、第三，也是政府監(jiān)管部門事后懲戒的重要依據(jù)。因此，從技術(shù)性角度來看，會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理起到了關(guān)鍵的制約作用。但同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則的不完善又是產(chǎn)生盈余管理的一個(gè)重要因素?！　《?、盈余管理對會計(jì)準(zhǔn)則制定的影響　　我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與上市公司的盈余管理密切相關(guān)，一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，幾乎都有資本市場案例為其背景。財(cái)政部會計(jì)司于1988年10月成立了會計(jì)準(zhǔn)則課題組，著手會計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定。盡管會計(jì)司到1996年已經(jīng)發(fā)布了6批共29項(xiàng)具體準(zhǔn)則的討論稿，并召開了多次小型討論會，對已立項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的論證與修正，但是這些征求意見稿并沒有發(fā)布成為真

7、正有約束力的會計(jì)準(zhǔn)則。實(shí)際上，從1996年初財(cái)政部會計(jì)司完成了準(zhǔn)則征求意見工作后，相當(dāng)長一段時(shí)間會計(jì)準(zhǔn)則制定上并沒有進(jìn)展，直至1997年，財(cái)政部才頒布了第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。而關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則之所以能公布，與證券市場危機(jī)不無關(guān)聯(lián)。1996年初，瓊民源利用關(guān)聯(lián)交易虛增收入5.66億，虛增利潤5.4億，虛增資本公積6.57億，并以此作為利好消息，自我炒作。當(dāng)時(shí)證監(jiān)會在進(jìn)行查處時(shí)，并沒有相關(guān)的準(zhǔn)則禁止關(guān)聯(lián)交易。正是在這樣的背景下，關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則才得以出臺?！　∑渌黜?xiàng)準(zhǔn)則的出臺，幾乎有著相同的背景。由于中國證監(jiān)會1996年1月

8、修改了配股條件，要求“最近兩年凈資產(chǎn)收益率每年都在10%以上”方可取得配股資格。這使得從1996年起，很多上市公司為了取得配股資格，進(jìn)行各種類型的關(guān)聯(lián)交易（如關(guān)聯(lián)方