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《融資租賃初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的探討》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、融資租賃初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的探討【摘要】本文分析了現(xiàn)行融資租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在的一些問題,并提出了自己的看法。認(rèn)為,將初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入融資租賃資產(chǎn)――初始直接費(fèi)用,然后租賃開始日自然就在融資租賃資產(chǎn)科目下,這樣未確認(rèn)融資收益中就不會(huì)包含初始直接費(fèi)用導(dǎo)致的差額部分。此方法較為合理?！娟P(guān)鍵詞】融資租賃;初始直接費(fèi)用;會(huì)計(jì)處理;方法根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)―租賃》中第十八條的規(guī)定:“在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,同時(shí)記錄未擔(dān)保余值;將最
2、低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益”。后面為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益被高估,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》對(duì)上述會(huì)計(jì)處理的規(guī)定又作出了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善,即在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整,根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的初始直接費(fèi)用,借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款”科目。但是,經(jīng)過仔細(xì)分析其對(duì)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定依然還存在很多問題。這些問題從租賃準(zhǔn)則的規(guī)定我們顯而易見:如按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》中第四條的規(guī)定:“租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾
3、日中的較早者”。而初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用,其通常發(fā)生在租賃開始日或者租賃開始日之前。而且根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,出租人要在租賃期開始日對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而,如果租賃開始日和租賃期開始日不在同一會(huì)計(jì)期間,就會(huì)存在初始直接費(fèi)用無法進(jìn)行及時(shí)入賬的問題,但這些問日在很多教材或是文章在討論時(shí)都很巧合的避開了。另外,出租人的初始直接費(fèi)用是出租人在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用,是為了形成租賃事項(xiàng)并獲取未來各期租賃收益所付出的代價(jià)。而租賃準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收融資租賃款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定說明,出
4、租人除過收取最低租賃收款額以外,還可以獲得相當(dāng)于初始直接費(fèi)用的額外資金補(bǔ)償。但是,從實(shí)際情況而言,出租人是不可能從承租人那里再收取初始直接費(fèi)用的,這樣造成的結(jié)果是等到租賃結(jié)束后,長(zhǎng)期應(yīng)收款中初始直接費(fèi)用的部分收不回來,未實(shí)現(xiàn)融資收益也相應(yīng)無法轉(zhuǎn)出。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》意識(shí)到此點(diǎn)并對(duì)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定作出了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善,即在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整,規(guī)定內(nèi)容此處就不再多贅述。這似乎讓人有些不解,因?yàn)槿绻诔跏即_認(rèn)時(shí)調(diào)整,那么是否就意味著初始確認(rèn)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款不包括初始直接費(fèi)用的金額。此外,即使出租人
5、確定可以從承租人處得到額外資金的補(bǔ)償,也應(yīng)該將其納入最低租賃收款額中,應(yīng)收融資租賃款也只需要根據(jù)最低租賃收款額進(jìn)行入賬。由此而言,企業(yè)租賃準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的規(guī)定既與租賃實(shí)務(wù)不符合,又與最低租賃收款額的涵義相沖突。然而,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)――租賃》規(guī)定:租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由此而言,未擔(dān)保余值和最低租賃收款額是出租人未來收到的經(jīng)濟(jì)利益總流入,出租人為獲得這些經(jīng)濟(jì)利益,需要付出的代價(jià)就是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的
6、初始直接費(fèi)用之和。其差額就是出租人總共的出租利息收益。由于這些出租利息收益需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn),這樣就暫時(shí)計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益,在未來的租賃期內(nèi)按照實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)?。通過上述分析,我們可以清楚地知道,對(duì)出租人而言,在融資租賃中,其付出的代價(jià)主要是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值,該代價(jià)需要由未來的經(jīng)濟(jì)利益流入來補(bǔ)償。而出租人的初始直接費(fèi)用也是出租人為獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益付出的代價(jià),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則,也需要由未來的經(jīng)濟(jì)利益流入來補(bǔ)償。所以在計(jì)算出租人內(nèi)含利率時(shí),準(zhǔn)則規(guī)定需要考慮初始直接費(fèi)用的影響。所以準(zhǔn)則規(guī)定出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包含在應(yīng)
7、收融資租賃款的初始計(jì)量中。其真實(shí)的含義應(yīng)當(dāng)是出租人的初始直接費(fèi)用應(yīng)由未來的經(jīng)濟(jì)利益來補(bǔ)償,而不能作為當(dāng)期損益處理。針對(duì)融資租賃出租人初始直接費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量問題和會(huì)計(jì)處理,第一種建議[1][2]下一頁認(rèn)為初始直接費(fèi)是不能直接記入長(zhǎng)期應(yīng)收款(應(yīng)收融資租賃款”科目),而應(yīng)當(dāng)在分錄中直接通過未實(shí)現(xiàn)融資收益把分錄調(diào)平。這樣就能使長(zhǎng)期應(yīng)收款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來真正要收到的款項(xiàng),也是對(duì)出租人在該交易中付出代價(jià)的真實(shí)補(bǔ)償。應(yīng)收融資租賃款只包括出租人的最低租賃收款額。最低租賃收款額,是出租人在未來真正要收到的款項(xiàng),
8、也是對(duì)出租人在該交易中付出代價(jià)的真實(shí)補(bǔ)償。第二種做法則提出將初始直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入融資租賃資產(chǎn)――初始直接費(fèi)用,然后租賃開始日自然就在融資租賃資產(chǎn)的科目下,此情況下沒有確認(rèn)的融資收益中就不會(huì)包含初始直接費(fèi)用
