會計理論邏輯起點綜述

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1、會計理論邏輯起點綜述會計理論邏輯起點綜述一、會計邏輯起點的內(nèi)涵　　會計理論體系的邏輯起點是會計理論體系推理的基礎(chǔ)，是會計理論體系中最基本、最抽象、最本源的一個理論范疇，是構(gòu)成會計理論體系的出發(fā)點。會計理論體系的邏輯起點必須具有可知性，必須能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境，必須能夠推理論證其他理論范疇，并且會計理論的邏輯起點不完全等同于會計理論的研究起點?！　《⒏鞣N邏輯起點的觀點　　會計理論體系的邏輯起點的理論是會計界在現(xiàn)代會計理論體系問題上討論最多、爭議比較大的熱點和難點，主要觀點有：會計本質(zhì)起點論、會計對象起點論、會計假設(shè)起點論、會計目標(biāo)起點

2、論、會計環(huán)境起點論?！　。ㄒ唬嫳举|(zhì)起點理論　　會計本質(zhì)起點論認(rèn)為，本質(zhì)是事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性，是事物的內(nèi)在聯(lián)系和一個事物區(qū)別于其他事物的根本標(biāo)志，他從總體上規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，復(fù)雜的現(xiàn)象都是從不同的方面表現(xiàn)了事物的本質(zhì)?！　?.西方會計本質(zhì)的主流觀點　　西方關(guān)于會計本質(zhì)的最早闡述可追溯到簿記階段，由于當(dāng)時生產(chǎn)力低下，僅限于記錄和反映實物流，簿記階段的會計被定義為觀念的總結(jié)和過程的控制。隨著商品經(jīng)濟的到來，簿記單純記錄財產(chǎn)的去向已不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，簿記被看作是管理的工具，應(yīng)當(dāng)為公司的經(jīng)營管理而服務(wù)

3、，簿記逐漸走向了會計。但人們最初對會計的認(rèn)識非常淺薄，把它視為一種應(yīng)用技術(shù)（藝術(shù)），這或許與它從一產(chǎn)生開始就與計量技術(shù)密不可分有關(guān)?！　?.我國會計本質(zhì)的主流觀點　　國內(nèi)關(guān)于會計本質(zhì)的討論也是各執(zhí)一詞，而且不同程度地受到國外觀點的影響。張兆國主張以會計本質(zhì)為會計理論體系的邏輯起點。他認(rèn)為，在會計學(xué)上，會計理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會計實踐的根本性本文由論文聯(lián)盟.L.收集整理質(zhì)，即會計本質(zhì)。這一觀點從20世紀(jì)50年代流行我國，并在會計研究實踐中得到了廣泛運用。持反對意見的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點的提出是建立在對我國會計實踐研究的基礎(chǔ)上，不是建

4、立在對西方會計理論借鑒的基礎(chǔ)上；會計本質(zhì)只是會計理論的研究前提，而不是研究的起點。會計本質(zhì)是脫離會計實踐的，更談不上反映會計實踐的需求同時作用于會計實踐?！　〗▏跗冢瑫嫳灰暈閷窠?jīng)濟各個環(huán)節(jié)的活動進行反映和監(jiān)督的方法與規(guī)則。在這一時期，會計在財產(chǎn)核算方面發(fā)揮了重大作用，成為國家對企業(yè)進行全面財務(wù)監(jiān)督的工具，成為服務(wù)于計劃經(jīng)濟的工具，會計工具論形成。　　十一屆三中全會的召開迎來了改革開放，使西方一些先進的理念逐漸引入，會計發(fā)展成了兩派：其中一派，他們代表人物有葛家澍、唐予華在1983年認(rèn)為西方的信息論和系統(tǒng)論可以與我國會計實踐相結(jié)合，強

5、調(diào)會計密切依附于生產(chǎn)的發(fā)展，提供有助于提高經(jīng)濟效益的信息。而另一派，楊紀(jì)琬、閻達五在1982年認(rèn)為，會計環(huán)境已發(fā)生了較大變化，只把會計看成一種自發(fā)地真實地反映信息的系統(tǒng)并不全面，市場要素的不斷完善，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，強烈要求內(nèi)部活動的合理化，會計應(yīng)向經(jīng)營管理的多個領(lǐng)域、更深層次滲透?！　∵M入21世紀(jì)以來，楊雄勝（2002）提出：會計本質(zhì)更多地表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則的本質(zhì)，而會計準(zhǔn)則本質(zhì)在于客觀反映經(jīng)濟資源運用狀況及結(jié)果，即會計本質(zhì)在于合理協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系媒介?！　。ǘ嫾僭O(shè)起點論　　會計假設(shè)起點論認(rèn)為，會計假設(shè)是一個基礎(chǔ)命題，是會計理論的最基

6、礎(chǔ)部分，是會計理論體系中最高層次的概念?！　?922年，佩頓在其所著《會計理論》一書中最早提出會計假設(shè)概念。1959年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立會計原則委員會（APB）的同時，設(shè)立會計研究部（ARD）專門進行會計理論研究，他們遵循了佩頓的思路。這種觀點認(rèn)為，面對不斷變化的客觀環(huán)境，會計假設(shè)的客觀環(huán)境是之于主觀推理的最本質(zhì)東西，是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。楊時展認(rèn)為，中國今天的一套會計工作、會計理論、會計準(zhǔn)則，完全是建立在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，會計假設(shè)構(gòu)成會計理論最基礎(chǔ)部分?！　》磳Φ挠^點，丁庭選認(rèn)為：會計假設(shè)并不是最本源的范疇，同會計假設(shè)

7、不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會計準(zhǔn)則；以此為邏輯起點，現(xiàn)代會計理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個邏輯嚴(yán)密內(nèi)容完整的理論框架體系，會計假設(shè)不能作為現(xiàn)代會計的邏輯出發(fā)點，而只能作為前提概念。　?。ㄈ嬆繕?biāo)起點論　　會計目標(biāo)起點論認(rèn)為，任何研究領(lǐng)域都要以闡明研究范圍與確定它的目標(biāo)為出發(fā)點?！　≡诿绹鴷媽W(xué)會制定的基本會計理論說明書中列出了四大會計目標(biāo)：1.對有限資源使用作出決策，包括識別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；2.有效地管理的控制資源；3.記錄與報告資源的受托責(zé)任；4.有利于履行社會職能和社會控制。其邏輯體系是會計目標(biāo)、

8、會計假設(shè)、會計要素、會計準(zhǔn)則、會計實務(wù)?！　∥覈鴱?0年代以來就開始對會計目標(biāo)起點論進行了廣泛的討論。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點論是信息系統(tǒng)理論體系，強調(diào)財務(wù)會計報告的目標(biāo)