談建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅務籌劃

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1、談建筑施工企業(yè)營業(yè)稅稅務籌劃施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務來取得收入，實現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。隨著社會的發(fā)展，競爭的激烈，減輕稅賦也逐漸成為降低企業(yè)總體成本的一個重要手段，所以做好營業(yè)稅的稅務籌劃對施工企業(yè)的競爭力水平頗具影響?！　∫弧⒍悇栈I劃的含義及原則　　關于“稅收籌劃”，目前世界上還沒有一個統(tǒng)一的定義，英國上議院議員湯姆林做出了如下描述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果根據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收”。稅收籌劃是指納稅人

2、在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在稅收政策法規(guī)的導向下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財?shù)然顒拥囊环N企業(yè)籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節(jié)稅”，將不違反法律法規(guī)的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”?！　?、合法性原則。遵紀守法是稅務籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業(yè)和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業(yè)都有的想法，但是一定要保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

3、　　2、穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在財務安全的前提下取得最大的經(jīng)濟收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅利益和節(jié)稅風險之間的關系，節(jié)稅的利益越大風險就越大，各種節(jié)稅的預期方案都有一定的風險，比如債務風險、市場風險、利率風險、稅制風險等，所以權(quán)衡好二者之間的關系對企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。　　3、財務利益最大化原則。稅務籌劃的目的就是要使納稅人的財務利益最大化，也就是可支配財務利潤最大化，企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，應該認真做好預期的節(jié)稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟效益的最大化?！　?、節(jié)約性原則。稅務籌劃可以節(jié)約稅務支

4、出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務籌劃應盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高企業(yè)的成本優(yōu)勢。　　二、施工企業(yè)營業(yè)稅的稅務籌劃　　施工企業(yè)的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業(yè)的建筑成本，同時減少了企業(yè)的經(jīng)濟效益，因此施工企業(yè)進行稅務籌劃顯得尤為重要?！　?、利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業(yè)在稅務籌劃時應該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應當盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業(yè)與建

5、設單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業(yè)5％的稅率。施工企業(yè)應當對此引起足夠的重視，當承包有關安裝工程業(yè)務時，無論是否參與施工都應按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負責工程的協(xié)調(diào)業(yè)務，與建設方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營業(yè)稅?！　?、利用計稅依據(jù)進行籌劃。我國2009年頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾性勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設

6、備價款?！备鶕?jù)實施細則的規(guī)定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業(yè)額都包括工程所用的原材料和其他的物資價款，不含建設方提供的設備價款。若是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應較高；而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應降低了營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。關于設備價款，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡可能地不將機器設備的價值作為安裝工

7、程的產(chǎn)值，只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的?！　“咐杭捉ㄖ惭b企業(yè)承包建設單位乙的設備安裝工程，雙方協(xié)商規(guī)定，由安裝企業(yè)甲提供并負責安裝設備，工程總價款為800萬元，其中含安裝費120萬元。則甲企業(yè)應當繳納營業(yè)稅800×3%=24萬元。若是由建設單位乙自行采購設備，甲企業(yè)只負責安裝業(yè)務，只收取安裝費120萬元，則應繳納營業(yè)稅120×3%=3.6萬元，與籌劃前相比，可節(jié)稅20.4萬元?！　?、利用納稅義務發(fā)生時間進行籌劃。稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義

8、務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)稅收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。建筑業(yè)的納稅義務發(fā)生時間具體規(guī)定如下：“（1）實行合同完成后一次結(jié)算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行合同價款結(jié)算的當天；（2）實行旬末或月中預支，月終結(jié)算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為施工單位于月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當天；（3）實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結(jié)算工程價款辦法的工