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《改進(jìn)我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容初探》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、改進(jìn)我國(guó)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容初探[摘要]本文在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和部分國(guó)家關(guān)于生物資產(chǎn)信息披露相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，有針對(duì)性地對(duì)我國(guó)生物資產(chǎn)信息披露內(nèi)容提出改進(jìn)意見和建議?！ 關(guān)鍵詞]國(guó)際；生物資產(chǎn)；信息披露；改進(jìn) 我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——生物資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱“生物資產(chǎn)準(zhǔn)則”)中，對(duì)生物資產(chǎn)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)于規(guī)范我國(guó)農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)上市公司生物資產(chǎn)信息披露，提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無疑將起到重要的作用。但通過與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家生物資產(chǎn)披露的規(guī)定相比，目前我國(guó)的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中信息披露部分仍有待改進(jìn)?！ ∫?、國(guó)外生物資產(chǎn)信息披露的相關(guān)規(guī)定
2、 (一)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS41)對(duì)生物資產(chǎn)的信息披露分為一般要求、生物資產(chǎn)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充披露要求和政府補(bǔ)助三部分?！ ?，一般要求 IAS41規(guī)定。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。而我國(guó)新準(zhǔn)則要求，在報(bào)表附注中披露有關(guān)生物資產(chǎn)的信息。根據(jù)IAS41第40段，要求企業(yè)披露當(dāng)期內(nèi)由于初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額?！ ∑髽I(yè)可以采用文字?jǐn)⑹龇绞交蛘叨空f明方式對(duì)各組生物資產(chǎn)分別加以說明。但鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)各組生物資產(chǎn)采用定量說明方式加以披露。如果
3、恰當(dāng)，披露時(shí)可區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，或者成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。這些劃分所提供的信息有利于估計(jì)未來現(xiàn)金流量的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)還應(yīng)披露分類的基礎(chǔ)?！ ?zhǔn)則第47、48段規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該披露確定各類農(nóng)產(chǎn)品收獲時(shí)公允價(jià)值和各組生物資產(chǎn)的公允價(jià)值所運(yùn)用的方法和重要假設(shè)及當(dāng)期收獲的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時(shí)的公允價(jià)值減預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用。第49段規(guī)定企業(yè)應(yīng)該披露：(1)所有權(quán)受到限制的生物資產(chǎn)的賬面金額以及所有權(quán)受到限制的情況；作為抵押品的生物資產(chǎn)的賬面金額；(2)因開發(fā)或購(gòu)買生物資產(chǎn)而承擔(dān)義務(wù)的金額；(3)與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理戰(zhàn)略?！ AS41還要求企業(yè)應(yīng)提供當(dāng)期期初與期末生物資
4、產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)的調(diào)節(jié)表。調(diào)節(jié)表包括：(1)因公允價(jià)值減去預(yù)期至銷售將發(fā)生的費(fèi)用變化而產(chǎn)生的利得或損失：(2)因購(gòu)買而新增加的部分；(3)因出售而減少的部分；(4)因收獲而減少的部分；(5)因企業(yè)合并而增加的部分；(6)因折算境外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的凈差額；(7)其他變化?！ 】紤]到生物資產(chǎn)的公允價(jià)值減去預(yù)期至銷售將發(fā)生的費(fèi)用會(huì)因市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)和實(shí)物的變動(dòng)而變動(dòng)，單獨(dú)披露實(shí)物變動(dòng)和價(jià)格變動(dòng)信息有利于評(píng)估當(dāng)期業(yè)績(jī)或預(yù)測(cè)未來，特別是在生產(chǎn)周期長(zhǎng)于一年的情況下。IAS41鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行分組披鼴?；蛘邔⒂?jì)入凈損益的資產(chǎn)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變動(dòng)。按照實(shí)物變動(dòng)和價(jià)格變動(dòng)原因分別披露。
5、lAS41強(qiáng)調(diào)了實(shí)物披露的重要性。認(rèn)為生物轉(zhuǎn)化導(dǎo)致一系列實(shí)物變化——生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)、繁殖，每一變化都是可觀測(cè)和可測(cè)定的。每項(xiàng)實(shí)物變化都與未來經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)。因收獲而導(dǎo)致生物資產(chǎn)公允價(jià)值變化的同時(shí)也是實(shí)物變化?！ ∞r(nóng)業(yè)的特殊性使農(nóng)業(yè)活動(dòng)經(jīng)常面臨著天氣、病害和其他自然災(zāi)害的侵襲。lAS41要求如果發(fā)生上述事件，考慮到其規(guī)模、性質(zhì)或發(fā)生頻率。如果有助于了解企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績(jī)。企業(yè)應(yīng)該按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》的規(guī)定披露收入和費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。例如。嚴(yán)重的病疫、洪水或干旱、大面積的蟲害等。 2，生物資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充披露要求 IA
6、S41規(guī)定當(dāng)企業(yè)按照成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)披露生物資產(chǎn)的下列信息：(1)生物資產(chǎn)的描述；(2)對(duì)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的原因的解釋：(3)如果可能，公允價(jià)值高度可靠所處的估計(jì)期間；(4)使用的折舊方法；(5)使用的折舊期限和折舊率：(6)期初和期末的賬面原值和累計(jì)折舊(包含累計(jì)減值損失)。 3，政府補(bǔ)助 IAS41要求企業(yè)披露以下和政府補(bǔ)助有關(guān)的信息：(1)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和概述；(2)未履行的與政府補(bǔ)助相關(guān)聯(lián)的條件或其他或有事項(xiàng)；(3)預(yù)計(jì)的政府補(bǔ)助水平的重大減少?！ ?二)澳大利亞生物資產(chǎn)信息披露的相關(guān)規(guī)定 澳大利亞農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(A
7、ASBl41)對(duì)生物資產(chǎn)信息披露的要求分為一般要求和生物資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量時(shí)的補(bǔ)充披露要求?！ ?，一般要求 根據(jù)AASBl41第46段，如果沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表的其他地方披露，主體應(yīng)當(dāng)說明：涉及每組生物資產(chǎn)的活動(dòng)的性質(zhì)：期末各組生物資產(chǎn)和本期內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出的非財(cái)務(wù)計(jì)量或?qū)嵨飻?shù)量。 對(duì)于生物資產(chǎn)所有權(quán)受到限制、承擔(dān)的義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)等方面。AASB141第49段要求與IAS41相似，Aus49，1段進(jìn)一步規(guī)定，對(duì)于因法規(guī)或者對(duì)生物資產(chǎn)
