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1、我國上市公司財務舞弊的動因及治理研究摘要：近些年，隨著我國證券市場的快速發(fā)展，由財務舞弊導致的會計信息失真的問題越來越嚴重，阻礙著證券市場的健康發(fā)展。本文從分析我國上市公司財務舞弊的動因、常見的手段入手，對治理上市公司的財務舞弊提出建議。中國3/vie 關鍵詞：財務舞弊；動機；手段；治理 一、財務舞弊的概念 關于財務舞弊概念的界定，國內外學者給出了很多定義，但沒有得出一個統(tǒng)一的概念。美國注冊會計師協(xié)會在1977年就對財務舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進行會計信息錯報或隱瞞財務報告中披露的重大事項，并界定此類行為為欺詐性報告；COSO的報告將財務舞弊定義為
2、一種非法行為即對會計報表或報表附注的信息故意錯報、提供虛假數據以及導致財務報表使用者改變其決策的誤導性信息。我國審計準則對財務報告舞弊也做出了界定：財務舞弊是指有意圖的財務造假，從而使財務報表不能反映企業(yè)真實情況，具體包括變造、偽造憑證或記錄；編造不真實交易或事項；隱瞞關聯交易事項或重大不確定事項的披露；侵占資產；隨意變更或濫用會計政策和會計估計。這些情況都被定義為財務舞弊范疇?！ 《?、財務舞弊的動因分析 典型的舞弊動因理論有4個：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE理論以及舞弊風險因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎對我國上市公司財務舞弊的動機、
3、機會、借口展開分析?！ ?.動機分析 結合我國基本國情及證券市場特征，舞弊動機主要表現在以下三方面：（1）融資需要。我國很多企業(yè)上市的目的是為了在資本市場上籌集大量資金，以滿足擴張的需要。然而要想獲得股票發(fā)行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內連續(xù)盈利，上市公司為了達到規(guī)定上的硬性指標，在新股發(fā)行時往往會出現財務舞弊行為。（2）避免處罰。相關監(jiān)管部門對上市公司業(yè)績要求非常嚴格，如果上市公司出現連續(xù)虧損情況，就有可能受到證監(jiān)會暫停上市、終止上市、退市風險警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達
4、到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財務信息。（3）高管個人經濟利益。上市公司高級管理人員的業(yè)績評價與相關財務指標直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費用等手段，虛構出豐厚的利潤，達到預期的目的，從而獲取高額的工資、獎金、紅利等，增加其個人利益。 2.機會分析 我國上市公司存在的舞弊機會因素主要表現在以下兩個方面：（1）懲罰力度不夠。目前，我國對上市公司財務舞弊行為的處罰大多是對其在證券交易所進行公開譴?，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠大于承擔的潛在責任，在這樣有利可圖的情況下就可能
5、會發(fā)生財務舞弊行為。（2）股權結構。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現象，所以上市公司的絕對控制權大部分由大股東所掌控，以便他們轉移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產、調節(jié)利潤等舞弊行為創(chuàng)造了機會。 3.借口分析 財務舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態(tài)度、價值觀念，使其作出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境能夠使他們的舞弊行為合理化。財務舞弊者在作出舞弊行為時，都會出于某種原因找到合理化的理由。例如企業(yè)會計人員在編制虛假財務報告時，他們會認為自己是為
6、了集團的利益而不是自身的利益而造假；又比如說非法侵占公司財產，他會找到借口認為公司對其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會感覺到心安理得，然后為了達到自己預期的目的，實施舞弊行為，所以說借口或理由也是財務舞弊行為發(fā)生的必要條件。 三、財務舞弊的常見手段 1.虛構和掩蓋經濟交易事實 通過對過往舞弊案例的分析，發(fā)現最常使用的一種舞弊手段就是虛構經濟交易事實。虛構經濟交易事實，是指舞弊者以不真實的經濟交易為基礎編制會計報告，導致會計報告所反映的上市公司財務狀況和經營成果與客觀事實不相符。上市公司為了達到迅速地操縱其利潤的目的往往會采取這
7、種方法，具體表現為：（1）虛假確認收入；（2）虛減或亂列支成本、費用；（3）虛增或高估資產?！ ?.利用關聯交易 上市公司與其母公司之間的關聯交易給上市公司財務舞弊提供了很大的方便。利用關聯交易進行舞弊是指上市公司利用關聯方之間交易的便利來掩蓋虧損事實，操縱或者虛構利潤，而且沒有在財務報告中對關聯方做出充分、恰當的披露，使財務報表使用者不能獲取真實信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會采取以下三種手段來虛構利潤：（1）關聯方之間購銷舞弊；（2）費用分擔舞弊；（3）委托經營舞弊。 3.利用會計政策及會計估計 采用會計政策與會計估計的手段進行財務舞弊是大多數上市公
8、司操縱利潤
