長期股權(quán)投資

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1、長期股權(quán)投資主要規(guī)范了長期股權(quán)投資的確認、計量和報告問題。長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過持有股份參與被投資單位的分配，或者是為了謀取其他經(jīng)濟利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的一種資產(chǎn)。企業(yè)會計準則第2號－長期股權(quán)投資，它規(guī)范了不同方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確認、長期股權(quán)投資在持有期間賬面價值的調(diào)整和處置等方面的內(nèi)容。按照這個準則，投資方對被投資單位生產(chǎn)和經(jīng)營決策的影響程度的不同，區(qū)分為控制、共同控制和重大影響三種情況。實際上這個準則主要是規(guī)范了股權(quán)性投資而并沒有規(guī)范所有的投資。除了長期股權(quán)投資在本準則當中予以規(guī)范，其

2、他投資如債券性投資、短期投資等是放在金融工具的確認和計量準則中。對長期股權(quán)投資準則，區(qū)分了控制、共同控制和重大影響三種情況，來規(guī)范是采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算。整體上講，對于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，要求采用權(quán)益法核算；對于投資方對被投資單位不具有共同控制和重大影響的，以及具有控制的對子公司的投資，都采用成本法核算。這與原來的會計核算規(guī)定有重大區(qū)別。本準則主要分四個方面加以介紹，主要是確認和計量問題，包括：1、長期股權(quán)投資的初始計量和后續(xù)計量的要點；2、對長期股權(quán)投資計量中幾個關(guān)鍵性的變化；3

3、、利用該準則在實際操作過程中所面臨的主要困難；4、值得大家研究和討論的幾個問題。一、長期股權(quán)投資初始計量和后續(xù)計量的要點（一）初始計量1、企業(yè)合并所形成的股權(quán)投資的初始計量企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指，受同一方控制的兩個企業(yè)之間所進行的合并；非同一控制下的企業(yè)合并是指不受同一方控制的企業(yè)之間的合并。三個重要概念：（1）同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的處理例如：享有的份額是30萬，作為初始投資成本，而支付的對價是40萬，那這10萬的差額應(yīng)沖減資本公積，如果資本公積

4、不足沖減，則應(yīng)沖減留存收益。以上兩者的處理方法幾乎是一致的，都是賬面價值法。在同一控制下的企業(yè)合并中，可能有兩個方面的問題，供大家思考和討論：①留存收益包括了盈余公積和未分配利潤兩部分，如果說支付的對價大于所享受的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額時，沖減資本公積，資本公積不夠沖減時，到底是先沖減盈余公積，還是先沖減未分配利潤，準則并沒有詳細說明。習慣上應(yīng)該是先沖減盈余公積可能更合理，大家可以討論。②如果以支付的對價或者是發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價，而合并對價大于所享受的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額時，先沖減資本公積，資本

5、公積不夠時，就沖留存收益。假如留存收益也不夠沖減，那應(yīng)該怎么辦？準則當中也沒有明確說明。是不是可以考慮作為未彌補虧損？（2）非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資的處理非同一控制下的企業(yè)合并所形成的股權(quán)投資，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號－企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即采用的是公允價值模式，也就是說支付資產(chǎn)或承擔債務(wù)的公允價作為合并成本。如果公允價值與支付資產(chǎn)或承擔債務(wù)之間有差額的，直接作為當期損益來處理。如果合并成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，這種差額作為商譽處理。2、非企業(yè)合并形成的長

6、期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（二）后續(xù)計量1、成本法（1）投資年度分得利潤或現(xiàn)金股利如何沖減投資成本我國一般情況下，企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤一般在下一個年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，從而不能作為當期投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。如

7、果能分清投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，則應(yīng)分別投資前和投資后計算確認屬于投資收益和沖減初始投資成本的金額；投資前的沖減初始投資成本，投資后的確認投資收益。如果分不清楚，則假定被投資單位各個月份所獲得的利潤是比較均衡的，應(yīng)按以下公式計算確認投資收益或沖減初始投資成本的金額：例如：全年被投資單位實現(xiàn)凈利潤120萬，從7月1日開始投資，那么有120×6/12＝60萬是投資后實現(xiàn)的利潤。假定投資企業(yè)占該單位股份的10％，而投資企業(yè)拿到了7萬的股利，則投資收益＝60×10％＝6萬元，另1萬元為初始投資成本的收回。（2）投資年度

8、以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理需要注意的問題：（1）被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果大于被投資單位在投資后到上年末為止累計實現(xiàn)的凈損益，就按上面的做法；累積分派的利潤或現(xiàn)金股利，如果等于或小于被投資單位在投資后到上年末為止累計實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)全部認為是投資收益。如果原來已沖減過初始投資