新會計準(zhǔn)則下商譽(yù)會計問題探討

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1、新會計準(zhǔn)則下商譽(yù)會計問題探討內(nèi)容摘要：隨著企業(yè)間競爭的加劇，商譽(yù)作為一項無形資源，引起人們的高度關(guān)注。2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則對有關(guān)商譽(yù)的會計處理進(jìn)行了較大的改革，創(chuàng)新商譽(yù)會計處理的思路和方法，逐步與國際會計慣例協(xié)調(diào)靠攏。本文結(jié)合新準(zhǔn)則對商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷和減值等問題進(jìn)行了探討，以有助于商譽(yù)會計的不斷完善?！　￡P(guān)鍵詞：商譽(yù)確認(rèn)攤銷減值　　　　商譽(yù)是企業(yè)的一種無形價值，通常指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得客戶的信任，或由于組織得當(dāng)，生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)，掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水

2、平，即具有超過正常投資報酬率的信譽(yù)和能力。　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，近年來企業(yè)間合并不斷增加，商譽(yù)的會計處理引起了人們的重視。2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱《新準(zhǔn)則》）的出臺，在商譽(yù)會計的相關(guān)部分有了很大的變化，進(jìn)行了一些較合理的修改，但尚有一些問題需要進(jìn)一步討論?，F(xiàn)就商譽(yù)的確認(rèn)、攤銷和減值等方面問題進(jìn)行探討，以有助于商譽(yù)會計發(fā)展。　　　　自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)的確認(rèn)問題　　　　商譽(yù)可以自創(chuàng)，也可以外購?！缎聹?zhǔn)則》規(guī)定，將企業(yè)合并過程中，對于購買方合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，即外購商譽(yù)，確認(rèn)為商譽(yù)。而自創(chuàng)商譽(yù)仍舊不予確認(rèn)。這一處理方法將本質(zhì)一

3、致的外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)割裂對待，顯然不甚合理。　?。ㄒ唬┳詣?chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件　　《新準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中所形成、享有的，可以在未來帶來超額收益能力的一項無形資源，符合資產(chǎn)定義。　　此外，《新準(zhǔn)則》要求，資產(chǎn)的確認(rèn)要同時滿足條件：該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。對自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)確認(rèn)的爭議多在于此。事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營過程中，與自創(chuàng)商譽(yù)有關(guān)的各項支出在發(fā)生當(dāng)期就已確認(rèn)，如服務(wù)態(tài)度的改善，誠信經(jīng)營，廣告推介，研發(fā)及企業(yè)文

4、化的創(chuàng)造等等，企業(yè)要為這些活動付出相當(dāng)?shù)拇鷥r，即自創(chuàng)商譽(yù)也是能夠計量的。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也于2000年2月就提出用輔以概率因素的、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量來確定某些資產(chǎn)的現(xiàn)值，這一建議也為自創(chuàng)商譽(yù)的計量提供了理論依據(jù)和計量方法。另一方面，會計實(shí)務(wù)中本來就不可避免的存在著一些主觀因素，計量的可靠性和“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”很大程度上依賴于企業(yè)會計人員的執(zhí)業(yè)判斷，自創(chuàng)商譽(yù)也是如此。因此，自創(chuàng)商譽(yù)符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)及時予以確認(rèn)?！　。ǘ┳詣?chuàng)商譽(yù)確認(rèn)也符合會計計量基礎(chǔ)和原則　　企業(yè)合并后，外購商譽(yù)將和自創(chuàng)商譽(yù)緊密結(jié)合、融為一體，共同為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展創(chuàng)造價

5、值?？梢哉f，自創(chuàng)商譽(yù)是外購商譽(yù)的前提和來源，外購商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)在某一時點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)，二者在本質(zhì)上是一致的。同時，商譽(yù)是隨著企業(yè)的發(fā)展擴(kuò)張逐步積淀形成，時刻在為凈收益的提升做出潛移默化的貢獻(xiàn)，而將一個長期經(jīng)營積累的無形資源在合并這樣一個時點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)未免有失偏頗?！　∫虼?，為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)情況，要將自創(chuàng)商譽(yù)及時確認(rèn)。這不但符合《新準(zhǔn)則》要求的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而且和會計信息質(zhì)量要求中的及時性、可比性要求保持了一致，同時便于財務(wù)會計報告使用者的理解。　　　　商譽(yù)的系統(tǒng)攤銷問題　　　　《新準(zhǔn)則》明確規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)

6、非貨幣性資產(chǎn)，商譽(yù)作為一項無形資源不再包含在內(nèi)，因此商譽(yù)價值不用再系統(tǒng)攤銷?！　『苊黠@，這種處理方法較之以往準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同。首先，商譽(yù)作為一項特殊的資產(chǎn)，有別于其它資產(chǎn)會隨著企業(yè)的耗用逐漸消失殆盡，它是一項與企業(yè)整體緊密結(jié)合在一起的非遞耗性資源，只有在企業(yè)不復(fù)存在的情況下才會被注銷；其次，企業(yè)在購入商譽(yù)后，為了充分發(fā)揮其作用，勢必采取各種措施進(jìn)行維護(hù)、培育、發(fā)揚(yáng)，因此商譽(yù)價值未必一定處在遞減之中，攤銷商譽(yù)不符合會計處理的真實(shí)性原則；再次，商譽(yù)帶有很大的不穩(wěn)定性，小到企業(yè)環(huán)境的改變、生產(chǎn)效率的增減、新產(chǎn)品的研發(fā)結(jié)果，大到經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)期、國家政策的出臺、國際時

7、局的走勢，都可能給商譽(yù)的價值帶來波動，因此，商譽(yù)并不適合按時間進(jìn)行攤銷?！　商譽(yù)減值處理問題　　　　對于確認(rèn)的商譽(yù)，《新準(zhǔn)則》規(guī)定，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。這種會計處理方法和美國2001年6月發(fā)布的《財務(wù)會計準(zhǔn)則第142號—商譽(yù)和無形資產(chǎn)》（SFAS）中的規(guī)定類似，不再要求對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進(jìn)行的減值測試可以較好地反映商譽(yù)的實(shí)際