財務報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析

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1、財務報表舞弊與發(fā)現(xiàn)方法的分析中國證券市場的上市公司財務報告舞弊一直以來就不曾斷過,先是90年代初期的深圳原野、長城機電、海南新華“三大虛假財務報告(驗資)案件”,隨后1997年到1998年又發(fā)生了新“三大案件”——瓊民源、紅光實業(yè)、東方鍋爐。步入21世紀,隨著監(jiān)管力度的加強,越來越多的財務報告舞弊事件浮出水面。2000年鄭百文、黎明股份、猴王股份案件的余震還未完全消失,2001年又曝出麥科特舞弊案,銀廣夏風暴更是將財務報告舞弊推到了高潮。2001年,美國能源交易巨頭安然公司(Eron)轟然倒地,進而牽出美國近幾年最

2、大的財務報告舞弊丑聞。接著,美國零售巨頭凱馬特申請破產,最近有報道說,凱馬特也存在做假帳的問題。安然公司財務報告舞弊影響逐漸蔓延,據美國報載,不少財富500強的令人尊敬的大公司也可能涉嫌財務報告舞弊。風潮洶涌的財務造假、遍地報表陷阱直接損害了投資者的經濟利益,銀廣夏造假曝光后,連續(xù)15個跌停板;美國安然公司使得為之辛勤工作幾十年的員工百萬元的養(yǎng)老金頃刻之間化為烏有,而且可能導致社會公眾對上市公司、中介機構,甚至整個資本市場信心的削弱、喪失。治理財務報告舞弊是一項系統(tǒng)工程,不僅應當從民事法律責任制度上考慮如何有效遏制

3、會計造假動機的實現(xiàn),還應當從信息披露機制角度設計消除會計造假行為出現(xiàn)的機制。我們不僅要建立高質量的會計準則、健全會計信息披露的規(guī)制,尤為重要的是,要不斷提高投資者鑒別、使用會計信息的能力。因此,本文主要研究如何有效鑒別財務報告舞弊,哪些公司出現(xiàn)偽造財務報告的可能性最大,偽造的財務報告具有的特征以及如何盡快發(fā)現(xiàn)可能存在的財務報告舞弊等。財務報告舞弊行為分析正如JosephT.Wells指出的,財務報告舞弊“不是始于管理層的不誠實,而是發(fā)端于某種環(huán)境——這種環(huán)境中存在兩個特征:一、激進的財務業(yè)績目標;二、目標未實現(xiàn)將被

4、視為不可寬恕的氛圍。換言之,財務報告舞弊緣于壓力?!泵绹鴮徲嫓蕜t公告第82號(SASno.82)列舉了一些與管理當局舞弊有關的典型風險因子,當存在這些風險因子時,說明公司出現(xiàn)財務報告舞弊的可能性大大增加:1、切合實際的、過于激進的盈利目標,以及基于這些盈利目標的管理當局獎金計劃;2、管理當局過分感興趣于,通過運用非常激進的會計手段來維持公司股價或者盈利趨勢;3、管理當局給公司經營人員設定過分激進的財務目標和期望;4、雖然實現(xiàn)盈利以及盈利的增長,公司經營當中卻不能創(chuàng)造充足的現(xiàn)金流量;5、資產、負債,收入或者費用的確認

5、涉及非常主觀的職業(yè)判斷,例如金融工具的可靠性;6、重大的關聯(lián)交易。我國的研究者通過大量的統(tǒng)計研究(陳信元、杜濱等2001),也總結出了極有可能采取會計造假的公司的特征:1、前兩年連續(xù)虧損,今年經營業(yè)績沒有得到根本改善的公司(為了避免被ST處理);2、前兩年平均凈資產報酬率達到10%,今年公司行業(yè)不景氣的公司(為了爭取配股的資格);3、資本運作和關聯(lián)交易頻繁的上市公司;4、業(yè)績和股價波動厲害的上市公司;5、全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司對財務報告舞弊頗有經驗的美國Coopers&Lybrand會計師事務所,總結出

6、29面紅旗,但出現(xiàn)這些紅旗的時候,就需要格外關注公司管理當局是否存在財務報告舞弊的可能,例如,1.現(xiàn)金短缺、負的現(xiàn)金流量、營運資金及/或信用短缺,影響營運周轉。2.融資能力(包括借款及增資)減低,營業(yè)擴充的資金來源只能依賴盈余。3.成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭。4.發(fā)展中或競爭產業(yè)對新資金的大量需求。5.對單一或少數產品、顧客或交易的依賴。6.夕陽工業(yè)或瀕臨倒閉的產業(yè)。7.因經濟或其他情況導致的產能過剩。8.現(xiàn)有借款合約對流動比率、額外借款及償還時間的規(guī)定缺乏彈性。9.迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價

7、。10.主管有不法前科記錄。11.存貨大量增加超過銷售所需,尤其是高科技產業(yè)的產品過時的嚴重風險。12.盈余品質逐漸惡化,例如折舊由年數總和法改為直線法而欠正當理由。分析性程序:發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊的有效方法企業(yè)由盛轉衰,最終導致財務或者經營失敗是一個逐漸累積的過程,上市公司從非ST變?yōu)镾T同樣有一個長期積累的過程,在這一過程中表現(xiàn)出來的是某些財務指標的逐步惡化。財務、經營正常的企業(yè),它的財務指標總在某個特定范圍波動,超出這個波動范圍就屬不正常,當然并不是某一個指標值超出波動范圍就會導致企業(yè)財務失敗,但是當多個財務指標

8、都超出正常波動范圍時就可能產生由量變到質變的轉換,即企業(yè)發(fā)生財務失敗。同樣,一個健康、真實(沒有造假)的企業(yè),經過一年的融資、投資和經營活動,從年初的狀態(tài)轉換為年末狀態(tài),各項財務指標之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動相匹配,本期的投資加上年初的資產總是與本期的經營活動相適應,按照財務學的觀點,企業(yè)的各項財務指標

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