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《關(guān)于會計計量問題的理論探討》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、從本學科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果關(guān)于會計計量問題的理論探討[摘要]會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。本文研究了會計計量的涵義、要素以及會計計量模式選擇的影響因素，并介紹了FASB與IASB的最新研究成果，以為我國會計準則的制定及修訂提供一定的參考與借鑒?！ 關(guān)鍵詞]會計計量；計量屬性；計量單位 一、會計計量的涵義 會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。所謂“計量”，就是“根據(jù)特定的規(guī)則把數(shù)額分配給物體或事項”的活動(葛家澍
2、、林志軍，1990)。美國會計學家井尻雄士在其《會計計量理論》一書中認為：“會計計量就是以數(shù)量關(guān)系來確定物品或事項之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系，而把數(shù)據(jù)額分配于具體事項的過程”。FASB在《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中提出“計量是指為了在資產(chǎn)負債表和收益表中確認和計列財務(wù)報表而確定其金額的過程。這一過程涉及具體的計量基礎(chǔ)。”上述定義雖然在文字表述方面存在一定的差異，但從本質(zhì)上來說。它們存在以下的共同點： 一是會計計量最終是為會計報告服務(wù)的，其真正目的則是達到為會計目標服務(wù)的目的。因此，會計計量原則、方法課題份量和難易程度要恰
3、當，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果、模式的選擇要服務(wù)于會計目標。正如APB在其1970年的第四號公報中所述：“會計功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟主體的數(shù)量信息，主要是財務(wù)性質(zhì)。以便作出經(jīng)濟殊策。” 二是會計計量中，貨幣單位并不是惟一的計量單位。嚴格來說，會計計量包括使用價值和貨幣計價兩個方面。使用價值定量是會計計量的最基礎(chǔ)方面，如某資產(chǎn)的容器
4、體積這個數(shù)字。貨幣計量，以適當?shù)呢泿懦叨葘⑺_定的使用價值計量以一定的貨幣數(shù)額表現(xiàn)出來。它體現(xiàn)了現(xiàn)代會計要求能綜合、全面、系統(tǒng)地反映計量客體?！ 《?、會計計量的要素 一項完整的計量活動通常包括：選擇衡量標準或?qū)傩?即計量尺度)，如公斤、米、英尺等；確定計量規(guī)則，如計量時按何種方式確定與分配數(shù)量。參照標準是什么；分配具體數(shù)量，即涉及計量對象、計量屬性和計量單位問題。其中，計量對象是指被計量的客體，具體到會計要素上。就是資產(chǎn)、負債、收入、費用等。計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。我國會計準則中規(guī)定的會計計量屬
5、性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值5種。美國FASB在其發(fā)布的第5號概念公告《企業(yè)課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果財務(wù)報表要素的確認和計量》中概括了5種普遍認可的計量屬性——歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(或貼現(xiàn)值)。FASB在第7號概念公告中又增加了公允價值與現(xiàn)值的概
6、念，并認為現(xiàn)值是一個分配方法。通過現(xiàn)值計算是為了探求公允價值。國際會計準則委員會在《關(guān)于編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)體系》中。從三個方面論述計量屬性：一是若干不同的計量屬性可以被不同程度地加以使用。這些計量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、可實現(xiàn)凈值和折現(xiàn)價值。二是對計量屬性和資本保全概念的選擇，將決定在編制財務(wù)報表中會計模式的使用。實物資本保全概念要求以現(xiàn)行成本為計量屬性，而財務(wù)資本保全概念并不要求使用特定的計量屬性。三是歷史成本在編制財務(wù)報表時經(jīng)常用到，也可以配合其他屬性一起使用。計量單位指不同會計計量標準所運用的各種量度單位?？蛇x
7、擇的量度單位有兩種，一是名義貨幣量度單位，二是不變購買力貨幣單位。 三、會計計量模式選擇的影響因素 按照瓦茨和齊默爾曼(Wattsand課題份量和難易程度要恰當，博士生能在二年內(nèi)作出結(jié)果，碩士生能在一年內(nèi)作出結(jié)果，特別是對實驗條件等要有恰當?shù)墓烙?。從本學科出發(fā)，應(yīng)著重選對國民經(jīng)濟具有一定實用價值和理論意義的課題。課題具有先進性，便于研究生提出新見解，特別是博士生必須有創(chuàng)新性的成果Zimmerman，1979)的觀點。理論只不過是為行動提供一種“行為正當”的借口。行動背后的動機是利益，而各個利益團體的利益關(guān)系又不是
8、一致的。這就注定理論的多樣性及在利益團體壓力前的軟弱無助。不同的計量模式得出的會計信息可能存在較大差別，使得計量模式的選擇不可避免地帶有利益傾向。會計計量模式選擇的影響因素包括下面三個方面的內(nèi)容： (一)經(jīng)濟利益因素 由于會計信息不是抽象的數(shù)字。代表著一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。并且，會計
